个人跨国所得的税务筹划-CFP培训-2018.09-58页

个人跨国所得的税务筹划总结

核心内容

个人跨国所得的税务筹划涉及跨国所得纳税义务的判定、纳税义务的计算、国际重复征税的减除方法及筹划要点。以下为文档的核心内容、主要观点和关键信息的详细总结。

一. 跨国所得纳税义务的判定

1.1 税收管辖权原则

• 属人主义原则：以纳税人的国籍或住所为依据，称为居民或公民税收管辖权。
• 属地主义原则：以所得来源地为依据，称为地域税收管辖权。

1.2 税收居民的判定标准

• 住所标准：在中国境内有住所的个人视为税收居民。
• 居住时间标准：在中国境内居住满一年的个人视为税收居民。

1.3 居民与非居民纳税义务的确定

• 居民纳税人：需就境内和境外所得缴纳个人所得税。
• 非居民纳税人：仅需就境内所得缴纳个人所得税。

1.4 临时离境的判定

• 临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境。
• 入境和离境当日均计入居住天数。

1.5 所得来源地的判定

• 以下所得视为来源于中国境内：
  • 在中国境内提供劳务取得的所得
  • 财产出租给在中国境内使用取得的所得
  • 转让中国境内财产取得的所得
  • 特许权在中国境内使用取得的所得
  • 从中国境内取得的利息、股息、红利所得

1.6 “5年规则”与“90天规则”

• 5年规则：无住所个人在华居住不满5年的，来源于境外的所得中，由中国境内企业支付的部分需缴纳个税。
• 90天规则：无住所个人在华居住不超过90天的，其来源于中国的所得由境外雇主支付的，免予缴纳个税。

二. 个人跨国所得纳税义务的计算

2.1 无住所个人工薪所得应纳税额的计算

• 居住时间不超过90天：仅对境内来源、境内支付的所得征税。
• 居住时间超过90天不满1年：对境内来源、境内外支付的所得征税。
• 居住时间满1年不满5年：对全部境内来源所得征税，同时对境外来源、境内支付的所得征税。
• 居住时间满5年：从第6年起，居住满1年的，需就境内外全部所得征税。

2.2 雇主替雇员负担税款的计算

• 雇主全额负担税款：应纳税所得额 = (不含税收入 - 费用减除标准 - 速算扣除数) ÷ (1 - 税率)
• 雇主部分负担税款：应纳税所得额 = (收入 - 费用减除标准 - 速算扣除数 × 负担比例) ÷ (1 - 税率 × 负担比例)
• 雇主负担超过原居住国税款：以实际收入计算应纳税所得额，若换算后的应纳税所得额小于实际收入换算后的额，则以实际收入计算。

三. 所得国际重复征税的减除方法

3.1 国际重复征税的原因

• 两国来源地管辖权的冲突
• 两国居民管辖权的冲突
• 两国来源地与居民管辖权的冲突

3.2 减除方法

• 抵免法：允许在华居民用已缴的境外税款抵免在华应缴税款。
• 抵免限额：根据境外所得和税法规定计算的应纳税额，与实际已缴税款比较，取较小者作为抵免额。

3.3 中国个人境外所得的税务处理

• 境外所得可抵免，但不得超过扣除限额。
• 抵免限额为境外所得按中国税法计算的应纳税额。
• 超过部分可在以后5年内补扣。

四. 跨国所得的税务筹划要点

4.1 充分利用免税补贴

• 免税项目包括：
  • 非现金形式或实报实销形式的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费
  • 境内外出差补贴
  • 语言训练费、子女教育费（需提供有效凭证）
  • 股息、红利所得
  • 探亲费（每年不超过2次）

4.2 合理设计在华居住时间

• 通过控制居住时间，避免被认定为中国税收居民。
• 若在华居住时间不超过90天，且工资由境外支付，则无需在中国缴税。

4.3 合理发放奖金

• 全年一次性奖金：可单独作为一个月的工资计算个税。
• 其他奖金：需与当月工资合并计税。
• 对于无住所个人，若在华工作时间不满一个月，奖金仍可单独计税。

4.4 基于税收协定方面的考虑

• 税收优惠：通过税收协定获取更优惠的税率。
• 避免重复征税：使用抵免法或饶让抵免减少税负。
• 税收饶让：对已在境外缴纳的税款给予抵免，避免重复征税。