2018-周密筹划_合理降低_一带一路_EPC项目税务成本_13页-1mb

毕马威前哨观察系列：降低“一带一路”EPC项目税务成本的策略分析

核心内容概述

本案例围绕中国企业在“一带一路”沿线国家开展EPC项目时，如何通过周密筹划有效降低税务成本、提升投资回报。毕马威税务团队通过分析征延公司在林纳弗德国的燃煤电站项目（T项目），提出了多项税务筹划建议，包括税收优惠政策的适用、签约主体的合理安排、EPC执行方案的优化以及税务证明文件的管理。

主要观点与关键信息

1. 关注税收优惠政策适用条件

• 税收优惠背景：林纳弗德国对重点基建项目提供税收减免政策，包括进口设备和原材料的关税、增值税减免等。
• 适用条件：
  • 需在投资协议中明确税收优惠的主体及内容；
  • 协议签署后需经当地财政及税务部门批准并备案。
• 问题与解决：
  • 原投资协议未明确税收优惠主体，导致征延公司无法享受相关优惠；
  • 经毕马威团队协助，征延公司成功修改协议，明确EPC总承包商也可享受免税政策，并通过政府审批。

2. 合理安排签约主体

• 税收制度影响：
  • 外资企业在当地开展业务超过六个月将被视为常设机构，适用30%企业所得税；
  • 向境外支付服务费需缴纳20%服务预提税，而向本国支付则无此税负。
• 建议与实施：
  • 毕马威建议征延公司在林纳弗德国设立子公司（Z公司）作为EPC总承包商，以规避分公司的税务风险和外汇管理限制；
  • 子公司可享受更灵活的外汇管理政策，便于利润分配与资金调配。

3. 巧妙筹划EPC项目执行方案

• 节税关键点：
  • 所得税：将采购部分交由新加坡子公司处理，可享受10%优惠税率；
  • 增值税：拆分EPC合同，仅对设计与建设部分征税，采购部分可免缴增值税。
• 方案对比：
  • 方案一：EPC合同整体签署，税负较高；
  • 方案二：采购部分分拆，由新加坡子公司处理，整体税负显著降低（如表一所示）。
• 风险提示：
  • 部分国家税务机关可能将EPC合同视为整体，要求对所有利润征税；
  • 例如印度、印尼等地曾有类似案例，导致中资企业补缴税款及罚款。

4. 重视税务证明文件管理工作

• 文件管理的重要性：
  • 项目涉及多个环节和关联交易，需保留完整合同、票据、进口单证等；
  • 税务机关会审查增值税申报资料，资料不全可能导致退税受阻。
• 应对措施：
  • 建立完善的税务文件管理体系；
  • 为应对税务稽查，需准备转让定价相关文件，以证明关联交易定价的合理性；
  • 在全球税收监管趋严及BEPS行动计划实施的背景下，此类文件尤为重要。

表格一：EPC项目筹划方案的税负比较

毕马威专家建议

• 中国企业应深入调研“一带一路”沿线国家的税收及外汇管理制度；
• 根据项目具体情况，合理选择签约主体，优化合同结构；
• 在项目执行过程中，注重税务证明文件的整理与保存，以应对税务机关审查；
• 在全球税收监管趋严的背景下，应提前准备转让定价文件，以降低税务稽查风险。

结束语

• 中国税务部门已与“一带一路”沿线54个国家和地区签署税收协定，为企业提供税务支持；
• 中国企业应建立完善的海外税务管理机制，通过专业税务筹划降低税务成本，提升投资效益。

联系信息

• 江立勤
  毕马威“一带一路”工作组主管合伙人
  邮箱：michael.jiang@kpmg.com
  电话：+86 (10) 8508 7077

• 谭礼耀
  海外投资税务咨询服务合伙人
  邮箱：laiyiu.tam@kpmg.com
  电话：+86 (10) 8508 7605

• 余思含
  海外投资税务咨询服务经理
  邮箱：vicky.s.yu@kpmg.com
  电话：+86 (10) 8508 7533

参考资料

• 毕马威“一带一路”专题信息：https://home.kpmg.com/cn/zh/home/insights/2017/11/belt-and-road-initiative.html
• 毕马威中国各办公室信息：https://home.kpmg.com/cn/en/home/about/offices.html