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BEPS第7项行动计划：常设机构建议对中国税务筹划的影响

背景与概述

BEPS项目（税基侵蚀和利润转移）第7项行动计划由经合组织于2015年5月发布，旨在修改常设机构定义，防止人为规避，强化税基。该讨论稿可能被中国纳入税收协定操作中，预计将导致中国加强跨国企业常设机构反避税执法。主要修改包括代理人常设机构标准的放宽、特定活动测试的强化以及反碎片化规则的引入。这些变化可能促使企业重组在华经营安排，以缓解潜在风险。

主要修改内容

• 代理人常设机构：新标准移除授权要求，聚焦本地人员是否经常从事由外国企业履行的合同磋商和签订活动，例如说服客户购买。这可能影响代销模式，增加风险。
• 特定活动和反碎片化规则：特定活动（如储存或采购）现在需通过通用准备性和辅助性测试，失去了“安全港”效力。反碎片化规则相加跨境关联企业活动以评估常设机构，还增加了针对合同分拆的规则，强化工程型常设机构的时间限制。

对中国税务规划的影响

• 执法收紧：中国税务机关可能更严格执行BEPS建议，结合现有75号公告和16号公告，质疑宽泛常设机构定义，导致跨国企业面临额外税负、行政成本和合规负担。例如，代销和合同生产结构可能被认定为常设机构。
• 企业重组需求：企业可能转向更本地化模式，避免税负转移。同时，国家反避税规则可能加强，减少税务筹划空间。
• 潜在多方面影响：包括企业所得税、个人所得税和间接税增加，以及跨国企业在中国需要登记多个常设机构。

全球趋势和建议

• 全球BEPS进展加快，其他国家如澳大利亚（2016年生效）和英国（征收转移利润税）也开始实施类似措施。预计中国可能引入一般反避税规则，进一步强化影响。
• 企业应关注各国法规，及早检讨在华业务安排（如销售、生产或私募基金），并通过转让定价文档和税务信息交流加强合规，以适应变化。