个人跨国所得的税务筹划-CFP培训-2018.09-58页_429kb

个人跨国所得的税务筹划总结

一. 跨国所得纳税义务的判定

1.1 税收居民的判定标准

• 住所标准：在中国境内有住所的个人，视为中国税收居民，负有无限纳税义务。
• 居住时间标准：无住所但在中国境内居住满一年的个人，视为中国税收居民，负有无限纳税义务；居住不满一年的为非居民，仅就境内所得纳税。

1.2 个人所得来源地的判定

来源于中国境内的所得包括：

• 在中国境内提供劳务取得的所得；
• 将财产出租给境内使用取得的所得；
• 转让中国境内财产取得的所得；
• 许可特许权在中国境内使用取得的所得；
• 从中国境内取得的利息、股息、红利所得。

1.3 居民与非居民纳税义务的确定

• 5年规则：无住所但居住五年以下的个人，来源于境外的所得中，由境内公司支付的部分需缴纳个人所得税。
• 90天规则：无住所且在中国境内居住不超过90天（或183天，视协定而定）的个人，其境内所得由境外支付的部分可免税。
• 高管特殊规定：高管无论居住时间如何，其从境内、外取得的工资薪金均需合并计税，若居住超过183天不满五年，适用更严格的计税方式。

二. 个人跨国所得纳税义务的计算

2.1 无住所个人工薪所得应纳税额计算

根据在华居住时间，分为以下情况：

• 居住0～90天：仅就境内支付部分纳税。
• 居住90～365天：境内来源、境内外支付的所得均纳税。
• 居住满1年不满5年：境内来源、境内支付及境外来源、境内支付的所得均纳税。
• 居住满5年：从第6年起，居住满1年的，需就境内、外全部所得纳税；不满1年的，仅就境内所得纳税。

2.2 雇主替雇员负担税款的应纳税额计算

• 雇主全额负担：应纳税所得额 = (不含税收入 - 费用减除标准 - 速算扣除数) ÷ (1 - 税率)
• 雇主部分负担：根据负担比例调整应纳税所得额，再计算应纳税额。
• 雇主负担超过原居住国税款：应按实际工资收入计算应纳税所得额，若换算后的应纳税所得额大于实际工资收入换算后的，按实际工资计算。

三. 所得国际重复征税的减除方法

3.1 国际重复征税的原因

• 来源地管辖权冲突
• 居民管辖权冲突
• 来源地与居民管辖权同时适用

3.2 减除方法

• 抵免法：允许居民在华纳税时抵免已在中国境外缴纳的税款，抵免额为实际已纳税额与扣除限额的最小值。
• 扣除限额：根据所得类型和国家，按中国税法计算应纳税额，并与境外已纳税额比较。

3.3 中国个人境外所得的税务处理

• 从境外取得的所得可抵免在华应纳税额，但不得超出扣除限额。
• 抵免额超过部分可在五年内补扣。

四. 跨国所得的税务筹划要点

4.1 充分利用免税补贴

以下项目暂免征税：

• 非现金形式或实报实销形式的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；
• 境内外出差补贴（需符合合理标准）；
• 语言训练费、子女教育费（需提供有效凭证）；
• 从外商投资企业取得的股息、红利所得；
• 探亲费（每年不超过2次，且为受雇地与家庭所在地之间的交通费用）。

4.2 合理设计在华居住时间

• 若居住时间不超过90天，可避免中国对境外支付的所得征税；
• 通过多次离境累计超过90天，可规避税收居民身份。

4.3 合理发放奖金

• 全年一次性奖金：单独作为一个月的工资计税，适用税率与速算扣除数；
• 其他奖金（如半年奖、季度奖等）：需与当月工资合并计税；
• 对于无住所个人，若当月无纳税义务或工作时间不满一个月，可按月计算奖金税款。

4.4 基于税收协定方面的考虑

• 税收优惠：根据双边税收协定，可享受税率减免或免税待遇；
• 避免重复征税：采用抵免法减少重复征税；
• 税收饶让：允许在华抵免境外已缴税款，避免双重征税。

五. 关键信息汇总