2006-01-04-深交所-_审计模式改进与CPA行业监管创新研究_（全文_深证综研字第0122号）_51页_169kb

审计模式改进与CPA行业监管创新研究报告总结

研究背景

进入21世纪，财务丑闻频发，注册会计师（CPA）行业公信力下降。我国监管与审计模式滞后，需探索适合国情的审计改进与监管创新路径。

主要研究观点

1. 审计模式改进

• 制度基础审计缺陷
  传统审计模式（如制度基础审计）无法有效揭露管理层舞弊，存在程序形式化、“责任模糊”的问题。

• 现代风险导向审计局限
  现代风险导向审计虽然理念先进，但对我国企业内控不健全、审计人员素质不足等条件要求过高，难以落地。

• 舞弊导向审计的提出
  建议构建舞弊导向审计模式，兼顾管理层舞弊和中低层员工舞弊的揭露，平衡技术可行性与责任风险。

2. CPA法律责任界定与责任规避

• 责任范围问题
  我国审计责任范围存在缺陷，应明确CPA对哪些事项负责，避免混淆对委托人、第三人等不同责任主体的界定。

• 责任规避措施

  • 区分过失行为（一般性过失 vs. 过失性虚假陈述）；
  • 应用过程判断与结果判断结合；
  • 推行合理的赔偿原则（如公平份额比例责任）；
  • 建立专家鉴定人制度，引入第三方专业意见。

3. CPA行业监管体制创新

• 组织形式改革
  建议推广有限责任合伙制，以增强事务所规模扩张能力、约束违规合伙人，避免有限责任制下责任分散的问题。

• 监管体制改进

  • 设立独立监管机构（如证监会下属的证券市场审计监管部），赋予注册权、准则制定权、检查权、处罚权；
  • 强制推行事务所轮换制，增加审计独立性并防止内部人合谋。

4. 制裁机制与处罚力度

• 民事赔偿薄弱
  我国CPA的行政处罚和刑事责任侧重短期惩戒，但民事赔偿机制（威慑力不足、第三人界定模糊）亟待完善。
• 建议方向
  放宽民事诉讼条件、扩大集团诉讼适用、明确对第三人的赔偿责任，提升违法行为的经济成本。

关键结论与建议

1. 审计模式：以舞弊导向审计为主，明确CPA对管理层舞弊的责任，同时强化责任边界控制；
2. 法律责任：优化民事赔偿机制，结合合理赔偿原则与过错归责；
3. 监管改革：建立独立监管机构，推行有限责任合伙制事务所，完善审计轮换制度。

关键词：审计模式改进、舞弊导向审计、CPA监管、法律责任界定。