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企业会计准则第22号——金融工具确认和计量总结

核心内容概述

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》旨在规范企业对金融工具的确认与计量方法，明确金融资产与金融负债的分类标准，以及其后续计量与减值处理方式。准则适用于除特定例外情况外的所有金融工具，并强调公允价值的确定与应用。

主要观点

一、金融工具的定义与分类

1. 金融工具的定义
   金融工具是指形成企业金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。

2. 衍生工具的定义
   衍生工具具有以下特征：

   • 价值随特定变量（如利率、价格、汇率等）变动；
   • 不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资；
   • 在未来某一日期结算。

3. 金融资产分类
   金融资产分为四类：

   • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量的金融资产）；
   • 持有至到期投资；
   • 贷款和应收款项；
   • 可供出售金融资产。

4. 金融负债分类
   金融负债分为两类：

   • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；
   • 其他金融负债。

二、金融工具的确认

1. 确认标准
   企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。

2. 终止确认条件
   金融资产或负债满足以下条件之一时，应当终止确认：

   • 收取现金流量的合同权利终止；
   • 已转移且符合金融资产转移准则规定的终止确认条件。

3. 金融负债的终止确认
   金融负债的现时义务全部或部分解除时，才能终止确认该负债或其一部分。

三、金融工具的计量

1. 初始计量
   企业初始确认金融资产或金融负债时，应按照公允价值计量。交易费用处理如下：

   • 以公允价值计量的金融资产或负债：交易费用直接计入当期损益；
   • 其他类别金融资产或负债：交易费用计入初始确认金额。

2. 后续计量方式

   • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债：按公允价值计量，不扣除交易费用；
   • 持有至到期投资和贷款及应收款项：采用实际利率法按摊余成本计量；
   • 在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益工具投资及相关衍生工具：按成本计量。

3. 重分类规定

   • 持有至到期投资若因持有意图或能力改变不再适合分类，应重分类为可供出售金融资产，差额计入所有者权益；
   • 重分类后，若发生减值或终止确认，差额转出计入当期损益。

四、金融资产减值

1. 减值检查
   企业应在资产负债表日对除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产进行减值检查。

2. 减值证据
   减值的客观证据包括：

   • 发行方或债务人发生严重财务困难；
   • 债务人违约或逾期；
   • 债权人对财务困难的债务人作出让步；
   • 债务人很可能倒闭或进行财务重组；
   • 权益工具投资的公允价值严重下跌等。

3. 减值处理

   • 以摊余成本计量的金融资产减值：按预计未来现金流量现值减记，差额确认为资产减值损失；
   • 可供出售金融资产减值：原计入所有者权益的累计损失应转出，计入当期损益；
   • 减值损失可转回的条件：价值恢复且与确认损失后发生的事项有关。

五、公允价值的确定

1. 活跃市场中的公允价值

   • 有活跃市场的金融资产或负债，应使用市场报价确定其公允价值；
   • 活跃市场报价包括现行出价和要价；
   • 若无活跃市场，应采用估值技术确定公允价值。

2. 估值技术要求

   • 估值技术应反映公平交易中可能采用的交易价格；
   • 估值技术包括市场交易价格、类似金融工具的公允价值、现金流量折现法、期权定价模型等；
   • 估值技术应尽可能使用市场参数，而非企业特定参数。

3. 公允价值可靠计量的条件

   • 公允价值变动区间很小；
   • 变动区间内的概率能够合理确定。

关键信息

• 金融工具分类：企业应根据金融资产或负债的特征及企业意图进行分类；
• 交易费用处理：交易费用应根据金融工具类型计入当期损益或初始确认金额；
• 重分类规则：持有至到期投资在特定条件下可重分类为可供出售金融资产；
• 公允价值计量：优先使用市场交易价格，无活跃市场时使用估值技术；
• 减值确认与处理：企业需定期检查金融资产减值情况，并按条件进行减值确认与转回；
• 套期保值相关处理：与套期保值相关的利得或损失应按套期保值准则处理。

适用范围与例外情况

• 本准则不涉及企业不可撤销的授信承诺，但某些贷款承诺除外；
• 不涉及非金融项目的合同，除非其可净额结算；
• 某些金融资产或负债在特定情况下可改按成本或摊余成本计量；
• 某些情况下的金融资产或负债可指定为以公允价值计量。

结构总结

• 第一章 总则：定义金融工具，明确适用范围与例外；
• 第二章 分类：金融资产与金融负债的分类标准；
• 第三章 嵌入衍生工具：混合工具中嵌入衍生工具的处理方式；
• 第四章 确认：金融工具的确认与终止确认条件；
• 第五章 计量：初始与后续计量方法，交易费用处理；
• 第六章 减值：减值检查、证据、处理方式；
• 第七章 公允价值确定：活跃市场与非活跃市场下的公允价值确定方法；
• 第八章 定义：明确金融资产、金融负债与权益工具的定义。