2016年-普华永道中国_企业会计准则简讯企业会计准则第14号-收入修订征求意见稿_6页_465kb

企业会计准则简讯总结

核心内容

财政部于2015年12月7日发布《企业会计准则第14号—收入（修订）（征求意见稿）》，并设定反馈意见截止日期为2016年4月30日。该准则旨在与国际财务报告准则（IFRS15）趋同，统一收入确认模型，提升会计信息的可比性和透明度。

主要观点

• 趋同性：新收入准则基本反映了IFRS15的核心原则，预计不会进行重大修订。
• 适用范围：新准则自2018年1月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。
• 影响广泛：由于收入是企业最关键的财务指标之一，几乎所有行业都将受到影响，尤其是涉及混合销售、可变价格、合同复杂性高的行业。

关键信息

受影响的企业

• 重点行业：电信、汽车、信息技术和软件、房地产、医疗和制药等行业将受到较大影响。
• 其他行业：工业产品、零售、资产管理、建筑业、媒体和其他新兴产业也将受到影响。
• 影响方面：收入确认方式的变化将影响企业的员工薪酬计划、投融资安排、税务筹划等管理活动和决策。

修订的主要内容

1. 统一收入确认模型

   • 将现行收入准则和建造合同准则纳入统一的收入确认模型。
   • 引入“控制权转移”作为收入确认时点的判断标准，取代“风险报酬转移”。
   • 对“在一段时间内”确认收入的三种情形进行了具体说明，特别是第三种情形（定制产品，客户违约可主张成本和毛利）。

2. 控制权转移标准

   • 新准则强调在客户取得商品或服务控制权时确认收入，而非风险报酬转移。
   • 提供了五个迹象用于判断控制权转移，其中风险报酬转移仍是其中之一。
   • 对传统行业影响较小，但对新兴行业可能带来挑战。

3. 多重交易安排的处理

   • 对包含多重履约义务的合同提供更明确的指引。
   • 要求企业在合同开始日识别各项履约义务，并按相对公允价值法分配交易价格。
   • 对电信行业中的手机与话费捆绑销售等情形有重大影响。

4. 特定交易的处理

   • 明确了对可变对价、附带质保条款、客户额外购买选择权、知识产权许可等交易的会计处理。
   • 引入总额法与净额法的区分，对部分行业（如百货零售、运输装卸、外贸、电子商务）带来挑战。

衔接规定和生效日

• 追溯调整：首次执行新收入准则的企业需进行追溯调整，除非不切实可行。
• 生效时间：新准则自2018年1月1日起施行。
• 数据准备：企业需从2017年1月1日起准备符合新准则的数据，IPO企业需更早准备。
• 系统调整：部分企业需调整信息系统及内部控制流程，以满足新准则的数据采集和报告要求。

普华永道建议

• 立即行动：企业应尽快评估新收入准则的影响，制定应对策略。
• 系统调整：考虑对现有信息系统进行升级，以支持新准则下的数据采集和报告。
• 合同梳理：重新审视合同条款，必要时与客户协商修改，以适应新收入确认模式。
• 持续跟踪：对于新兴行业和复杂交易，持续关注准则实施后的具体应用和影响。

联系信息

如需进一步信息或帮助，可联系以下普华永道专业人士：

• 许心莹
  会计专业咨询服务合伙人
  +86 (21) 2323 2965
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• 唐昆
  会计专业咨询服务总监
  +86 (10) 6533 5042
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• 陈贵鹏
  会计专业咨询服务高级经理
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