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企业会计准则第20号——企业合并 总结

核心内容

《企业会计准则第20号——企业合并》旨在规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，适用于企业合并交易或事项，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种类型。

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一、企业合并的定义与分类

1.1 定义

企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

1.2 分类

• 同一控制下的企业合并：合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且该控制非暂时性。
• 非同一控制下的企业合并：合并前后不受同一方或相同多方最终控制。

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二、同一控制下的企业合并

2.1 合并日的确定

合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

2.2 资产与负债的计量

• 合并方取得的资产和负债，按合并日在被合并方的账面价值计量。
• 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整资本公积；资本公积不足时，调整留存收益。

2.3 会计政策调整

若被合并方采用的会计政策与合并方不一致，合并方需在合并日按照自身会计政策进行调整。

2.4 合并费用处理

• 企业合并过程中发生的直接相关费用（如审计、评估、法律服务费用），计入当期损益。
• 发行债券或承担债务支付的手续费、佣金计入债务初始计量金额。
• 发行权益性证券的手续费、佣金抵减溢价收入，不足部分冲减留存收益。

2.5 合并财务报表

• 合并方应编制合并资产负债表、利润表和现金流量表。
• 合并资产负债表中被合并方的资产、负债按账面价值列示，若会计政策不一致则按调整后的账面价值列示。
• 合并利润表包括合并各方自合并当期期初至合并日的收入、费用和利润。
• 合并现金流量表包括合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。

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三、非同一控制下的企业合并

3.1 合并日的确定

购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。

3.2 合并成本的确定

• 一次交易：合并成本为购买方为取得控制权付出的资产、承担的负债及发行的权益性证券的公允价值。
• 多次交易：合并成本为各单项交易成本之和。
• 直接相关费用：计入合并成本。
• 未来事项：若合并合同中对可能影响合并成本的未来事项作出约定，且该事项很可能发生且金额可计量，应计入合并成本。

3.3 资产与负债的计量

• 购买方对合并对价付出的资产、负债按公允价值计量，差额计入当期损益。
• 被购买方可辨认资产、负债及或有负债按公允价值确认，并进行分配。

3.4 商誉与负商誉处理

• 商誉：合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份额时，差额确认为商誉。
• 负商誉：合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值份额时，差额计入当期损益。

3.5 可辨认资产与负债的确认

• 可辨认资产、负债及或有负债需符合以下条件：
  • 经济利益很可能流入企业；
  • 公允价值能够可靠计量。
• 无形资产需单独确认并按公允价值计量。

3.6 暂时价值处理

若合并成本或资产、负债的公允价值暂时无法确定，应以暂时价值为基础进行确认和计量。购买日后12个月内调整的，视为在购买日确认。

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四、信息披露要求

4.1 同一控制下企业合并披露内容

• 参与合并企业的基本情况。
• 同一控制下合并的判断依据。
• 合并日的确定依据。
• 合并对价的账面价值或发行证券的详细信息。
• 被合并方的资产、负债账面价值及合并期间的财务表现。
• 合并合同中约定承担的或有负债。
• 会计政策调整说明。
• 合并后已处置或准备处置的资产与负债信息。

4.2 非同一控制下企业合并披露内容

• 参与合并企业的基本情况。
• 购买日的确定依据。
• 合并成本构成及公允价值确定方法。
• 被购买方资产、负债的账面价值与公允价值。
• 合并合同中约定承担的或有负债。
• 被购买方购买日起至报告期末的财务表现。
• 商誉的金额及确定方法。
• 合并成本小于被购买方可辨认净资产公允价值的差额计入当期损益。
• 合并后已处置或准备处置的资产与负债信息。

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关键信息总结

• 企业合并分类：分为同一控制和非同一控制两种类型。
• 计量原则：同一控制下按账面价值计量，非同一控制下按公允价值计量。
• 商誉处理：合并成本大于可辨认净资产公允价值份额时确认商誉；小于时差额计入损益。
• 信息披露：合并方需在附注中详细披露合并相关的信息，包括合并日、对价、资产与负债价值、财务表现、或有负债及会计政策调整等。

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以上总结涵盖了《企业会计准则第20号——企业合并》的核心内容、主要观点和关键信息，便于快速理解该准则的适用范围与具体要求。