_2019中国税务前瞻_系列_走向成熟——BEPS助力中国国际税收的发展

2019中国税务前瞻总结

核心内容

2018年，中国税务政策在国际税收领域持续发展，特别是在应对中美贸易紧张局势及推动BEPS（税基侵蚀与利润转移）项目实施方面取得了显著进展。同时，中国在跨境投资、税收协定适用及税务执法模式上也进行了重要调整，以适应全球贸易和税制变化带来的挑战。

主要观点

外部经济与税务政策的影响

• 美国税改与贸易摩擦：2017年美国税改提升了其税收竞争力，同时对中国出口商品加征高额关税。中国对此作出反制，对美国商品加征关税，导致中美贸易关系紧张。
• “一带一路”投资趋势：中美贸易摩擦促使中国将投资重心转向“一带一路”国家及东盟等地区，推动了与这些国家的自由贸易协定谈判。
• 全球供应链变化：美国税改及贸易政策可能加速低端制造业从中国向东南亚和印度转移，而中国制造业正向中高端技术方向发展。

税务政策的开放与改革

• 外商投资开放：2018年，中国进一步放宽了外商投资限制，负面清单中的限制行业从63个降至48个，外商独资企业可进入更多领域。
• 金融服务业开放：中国承诺到2021年逐步对外资开放金融服务业，这是其扩大开放的重要举措之一。
• 税收协定适用指引：国家税务总局发布9号公告，对“受益所有人”身份判定进行了更详细的解释，并引入了“衍生利益”测试等新机制。

BEPS项目实施进展

• 转让定价规则：中国自2015年起就已开始实施转让定价规则，2018年进一步将BEPS概念纳入中国法规，强化了对无形资产本地贡献的认定。
• 税收协定更新：中国已签署《多边公约》，并计划更新55个税收协定，但选择性地仅更新了主要目的测试条款和相关序言，未采纳混合错配等条款。
• 受控外国公司（CFC）规则：中国在2014年首次使用CFC规则，并在2018年继续推进，以防止利润转移。

税务执法模式的转变

• 数据驱动执法：国家税务总局及地方税务机关加强了大数据、网络爬虫、信用评级等工具的应用，提高了税务执法的效率与精准度。
• 执法态度转变：从强硬执法转向提升纳税人服务，税务机关更注重合规引导和政策执行的便利性。
• 一线城市与低线城市的差异：一线城市的税务机关在处理复杂商业安排方面更具经验，而低线城市仍存在执行不一致和挑战。

关键信息

税收协定适用指引

• 9号公告：明确了“受益所有人”判定原则，强调商业实质，并引入“衍生利益”测试。
• 11号公告：修订了税收协定指引，特别针对境外合伙企业的适用问题，强调需直接注册为税收居民。
• 税收协定更新：中国已更新55个税收协定，其中中智协定因“最惠国待遇”条款自动适用更优惠税率。

跨境税务执法案例

• 股息案例：常州公司因虚假运营安排被驳回税收协定待遇申请，补缴150万元预提所得税。
• 利息案例：安顺公司因未实际承担风险，被追缴170万元利息预提所得税。
• 清算所得案例：湖州公司因加速土地处置以享受协定税率，被追缴180万元税款。
• 常设机构案例：大连公司因外国工程师在华工作超183天，被认定为服务型常设机构，补缴1,900万元税款。

未来展望

• 中美贸易局势：中美贸易紧张可能成为全球经济的长期问题，影响中国跨境税收规则的走向。
• 数字经济与常设机构规则：中国尚未采纳数字经济联结度概念，仍以传统常设机构问题为主。
• 数据驱动管理：未来中国税务管理将更加依赖数据和科技手段，提高执法效率与透明度。
• 个人所得税改革：个人所得税领域的跨境反避税规则将逐步完善，与企业所得税形成协同效应。

总结

中国在2018年积极应对外部经济环境变化，推动税务政策改革与开放，强化了对税收协定的适用和跨境反避税措施的执行。同时，税务执法模式正从强硬转向数据驱动与服务导向，尤其在一线城市表现突出。尽管存在执行不一致和挑战，但整体趋势表明，中国正逐步走向一个更加成熟、透明和国际化的税务管理体系。