20210716-德勤-税务评论_全球最低税常见问题及解答_8页_585kb

全球最低税常见问题及解答总结

核心内容

“全球最低税”是OECD/G20主导的国际税收改革方案（即“双支柱”）的重要组成部分，旨在限制税收竞争，防止跨国企业通过转移利润至低税率地区避税。该规则预计于2023年生效，适用于收入在7.5亿欧元或以上的跨国集团。

主要观点

• 规则结构：全球最低税由三项规则组成，分别是计入所得规则（IIR）、对外支付征税不足规则（UTPR）和应予征税规则（STTR）。
• 适用范围：规则适用于大部分行业，但国际海运和满足特定条件的基金可能被排除在外。此外，支柱一不适用于采掘业和受监管的金融服务业。
• 最低税率：规则要求跨国集团在所有适用税收管辖区的有效税率不得低于15%。STTR适用的税率则为7.5%到9%。
• 对税收优惠的影响：虽然全球最低税本身不会直接改变国内税收优惠，但如果优惠导致有效税率低于15%，则可能引发差额税款的征收。
• 总部迁移的影响：总部迁移可能不会显著影响规则的适用，但需考虑多国税收政策的协调。
• 亏损处理：在实施前发生的亏损是否可纳入计算尚不明确，可能影响集团的税务筹划。
• 与受控外国企业规则的关系：计入所得规则比受控外国企业规则适用范围更广，但允许扣除与实质性经营活动相关的费用。
• 与美国GILTI制度的关系：全球最低税可能与美国GILTI制度存在协调问题，需进一步明确。

关键信息

1. 全球最低税规则组成

• 计入所得规则（IIR）：优先于UTPR适用，由总部所在税收管辖区执行，适用于集团子公司或分支机构。
• 对外支付征税不足规则（UTPR）：作为IIR的补充，适用于总部所在税收管辖区有效税率低于15%的情况。
• 应予征税规则（STTR）：基于税收协定，优先于IIR和UTPR适用，适用于特定类别的关联方付款，税率在7.5%至9%之间。

2. 适用范围

• 适用行业：除国际海运和特定基金外，几乎所有行业均适用。
• 不适用行业：采掘业和受监管的金融服务业不受支柱一影响，但受支柱二影响。

3. 生效时间

• 计入所得规则：预计2023年生效。
• 对外支付征税不足规则：预计在2024至2026年间生效。
• 应予征税规则：需通过多边公约实施，可能在2023年启动，但实际生效时间可能延迟。

4. 对税收优惠的影响

• 潜在影响：税收优惠可能导致有效税率低于15%，从而引发差额税款的征收。
• 政策调整：一些税收管辖区可能修订国内法以应对全球最低税，取消部分税收优惠。

5. 对总部迁移的影响

• 复杂性：总部迁移可能不会显著影响规则的适用，但需考虑多国政策协调。
• 缓冲期：UTPR可能为总部位于低税率地区的集团提供暂时缓冲。

6. 对亏损的处理

• 未定事项：实施前的亏损是否可纳入计算尚未明确，可能影响集团税务筹划。

7. 与受控外国企业规则（CFC）的关系

• 更广适用性：IIR比CFC适用范围更广，但允许扣除与实质性经营活动相关的费用。

8. 与美国GILTI制度的关系

• 协调问题：需进一步明确与GILTI制度的关系，避免双重约束。

总结

“全球最低税”是国际税收改革的重要一步，旨在通过统一最低税率防止跨国企业避税。其实施将对跨国集团的税务筹划产生深远影响，尤其在有效税率低于15%的情况下可能引发额外税款的征收。规则结构复杂，涉及多项互补机制，预计将在2023年起逐步实施。企业应密切关注相关法规变化，并考虑调整其税务策略以适应新规则。