2017-企业会计准则第39号——公允价值计量_22页_1mb

企业会计准则第39号——公允价值计量总结

核心内容概述

《企业会计准则第39号——公允价值计量》旨在规范企业在财务报表中对公允价值的计量和披露。准则明确了公允价值的定义、适用范围、计量方法、估值技术、公允价值层次以及披露要求，为各类资产和负债的公允价值计量提供了统一的标准。

主要观点

• 公允价值的定义：公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
• 适用范围：本准则适用于其他相关会计准则要求或允许采用公允价值计量或披露的情形，但不适用于某些特定情况（如可变现净值、预计未来现金流量现值等）。
• 计量单元：企业应根据相关资产或负债的特征确定计量单元，可以是单项资产或负债，也可以是资产组合或负债组合。
• 有序交易与市场：公允价值计量应基于有序交易假设，且应以主要市场或最有利市场的价格为基础，若无，则应以假定交易价格为基础。
• 市场参与者：市场参与者应具备独立性、熟悉情况和交易能力，企业应从其角度考虑资产或负债的定价。
• 公允价值初始计量：企业应判断初始确认时的公允价值是否等于交易价格，若不相等，应计入当期损益。
• 估值技术：企业应优先使用可观察输入值，使用不可观察输入值时应确保其合理性。估值技术包括市场法、收益法和成本法。
• 公允价值层次：公允价值计量结果应根据使用的输入值划分为三个层次，第一层次为最可靠，第三层次为最不可靠。
• 非金融资产的公允价值计量：应基于最佳用途进行评估，最佳用途需考虑法律、实物和财务因素。
• 负债和企业自身权益工具的公允价值计量：应考虑不履约风险，并在存在限制转移因素时进行适当调整。
• 市场风险或信用风险可抵销的金融资产和负债：企业可基于净敞口进行公允价值计量，但需满足特定条件。
• 公允价值披露：企业应根据资产或负债的性质、特征和计量层次进行恰当分组，并在附注中披露相关信息。

关键信息

公允价值计量原则

• 有序交易：公允价值计量应基于有序交易假设，清算等被迫交易不适用。
• 主要市场与最有利市场：若无主要市场，应以最有利市场为基础进行计量。
• 交易费用与运输费用：交易费用不调整价格，但运输费用需用于调整主要市场或最有利市场的价格。

市场参与者

• 市场参与者应具备独立性、熟悉情况和交易能力。
• 企业应从市场参与者的角度判断最佳用途。

估值技术

• 估值技术包括市场法、收益法和成本法。
• 优先使用可观察输入值，其次使用不可观察输入值。
• 估值技术一旦确定，不得随意变更，除非变更能更准确反映公允价值。

公允价值层次

• 第一层次：活跃市场中相同资产或负债的报价。
• 第二层次：可观察的直接或间接输入值。
• 第三层次：不可观察输入值。
• 当使用不可观察输入值对第二层次进行调整且调整重要时，应划分为第三层次。

非金融资产的公允价值计量

• 应基于最佳用途进行评估。
• 最佳用途需考虑法律、实物和财务因素。
• 企业应从市场参与者的角度判断最佳用途。

负债和企业自身权益工具的公允价值计量

• 应考虑不履约风险，并假定转移后继续存在。
• 若存在限制转移因素，应确保输入值中已考虑该因素。

市场风险或信用风险可抵销的金融资产和负债

• 企业可基于净敞口进行公允价值计量。
• 需满足以下条件：
  • 企业有正式书面文件说明以净敞口为基础管理金融资产和负债；
  • 企业向关键管理人员报告相关信息；
  • 企业每个资产负债表日持续以公允价值计量；
  • 金融资产和负债面临的风险及其期限实质上相同。

公允价值披露

• 企业应根据资产或负债的性质、特征、风险和计量层次进行恰当分组。
• 持续以公允价值计量的资产和负债应披露：
  • 项目和金额；
  • 计量层次；
  • 层次转换的金额和原因；
  • 使用的估值技术、输入值及流程；
  • 期初与期末余额的调节信息；
  • 敏感性分析及不可观察输入值的量化信息；
  • 最佳用途与当前用途不一致的情况。
• 非持续以公允价值计量的资产和负债应披露：
  • 项目和金额；
  • 计量层次；
  • 估值技术及输入值；
  • 最佳用途与当前用途不一致的情况。

实施与衔接

• 实施时间：本准则自2014年7月1日起施行。
• 衔接规定：企业无需对施行日之前的公允价值计量进行追溯调整。
• 披露形式：企业应以表格形式披露量化信息，除非其他形式更适当。

总结

《企业会计准则第39号——公允价值计量》为各类资产和负债的公允价值计量提供了系统性指导，强调了市场参与者视角、有序交易假设、估值技术选择及公允价值层次划分。准则要求企业在财务报表中恰当披露相关信息，确保公允价值计量的透明性和一致性。