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企业会计准则第15号——建造合同总结

核心内容

《企业会计准则第15号——建造合同》旨在规范企业（特别是建造承包商）在建造合同中的会计处理，包括合同的确认、计量及相关信息的披露。该准则适用于建造合同的全过程，从合同签订到完成，明确了合同收入与成本的确认方法，以及合同分立与合并的条件。

主要观点

合同的分立与合并

• 企业通常应按照单项建造合同进行会计处理。
• 在某些情况下，需将单项合同分立或数项合同合并，以反映合同的实质。
• 分立条件：
  • 每项资产有独立的建造计划；
  • 与客户就每项资产单独谈判，能够接受或拒绝合同条款；
  • 每项资产的收入和成本可单独辨认。
• 合并条件：
  • 合同按一揽子交易签订；
  • 合同密切相关，构成综合利润率工程的一部分；
  • 合同同时或依次履行。

合同收入

• 合同收入包括合同规定的初始收入、合同变更、索赔和奖励形成的收入。
• 合同变更：变更款需满足客户认可和收入可可靠计量的条件。
• 索赔款：需预计对方同意并能可靠计量。
• 奖励款：需根据当前进度判断是否能达成标准，并且奖励金额可可靠计量。

合同成本

• 合同成本包括从合同签订到完成期间发生的直接费用和间接费用。
• 直接费用：包括材料费用、人工费用、机械使用费及其他可以直接计入合同成本的费用。
• 间接费用：指企业下属单位为组织和管理施工活动所发生的费用，应在资产负债表日按系统、合理的方法分摊。
• 合同成本不包括：管理费用、销售费用和财务费用，这些费用应直接计入当期损益。
• 零星收益：如合同完成后处置残余物资取得的收益，应冲减合同成本。

关键信息

合同收入与费用的确认

• 完工百分比法：在资产负债表日，若合同结果能够可靠估计，应采用完工百分比法确认收入和费用。
• 固定造价合同：需满足以下条件才能确认收入：
  • 合同总收入可可靠计量；
  • 经济利益很可能流入企业；
  • 实际发生的合同成本可清楚区分和可靠计量；
  • 合同完工进度及尚需成本可可靠确定。
• 成本加成合同：需满足以下条件：
  • 经济利益很可能流入企业；
  • 实际发生的合同成本可清楚区分和可靠计量。
• 完工进度确认方法：
  • 累计实际成本占预计总成本的比例；
  • 已完成工作量占预计总工作量的比例；
  • 实际测定的完工进度。
• 特殊情况：
  • 累计实际发生的合同成本不包括尚未安装或使用的材料成本，以及分包工程未完成前预付的款项。
  • 若合同结果不能可靠估计，应根据合同成本是否能收回进行处理：
    • 若能收回，按实际成本确认收入，成本在发生时确认费用；
    • 若不能收回，成本在发生时确认费用，不确认收入。
  • 若不确定因素消失，应按完工百分比法确认收入和费用。
  • 若合同预计总成本超过总收入，应确认预计损失为当期费用。

披露要求

• 企业应在附注中披露以下信息：
  • 各项合同总金额及确定完工进度的方法；
  • 各项合同累计已发生成本及累计已确认毛利（或亏损）；
  • 各项合同已办理结算的价款金额；
  • 当期预计损失的原因和金额。