2011-03-04-KPMG_China-企业重组可能享受增值税优惠但仍存众多不确定因素_6页_454kb

企业重组增值税优惠及相关税务影响总结

核心内容概述

国家税务总局于2011年2月18日发布《关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（以下简称“13号公告”），旨在为企业重组过程中涉及的实物资产转让提供增值税方面的优惠政策。该公告自2011年3月1日起执行，对符合特定条件的企业重组交易中货物的转让不征收增值税，但同时也引发了一系列税务不确定性和操作复杂性。

主要观点与关键信息

1. 哪些情形下不征收增值税？

• 企业重组中实物资产转让：包括合并、分立、出售、置换等方式。
• 整体转让：若企业将全部或部分实物资产以及相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位或个人，则不征收增值税。

2. 理论基础

13号公告将企业重组中的业务转让与单独销售实物资产进行区分，认为前者不构成增值税的征税范围。然而，这一区分在增值税条例及其细则中并未明确体现，存在理论争议。

3. 与以往政策的对比

• 420号文件（2002年）：仅允许企业全部产权转让不征增值税。
• 585号文件（2009年）：规定上市公司将资产、负债及相关权利义务转让给控股公司但保留上市资格的，仍需缴纳增值税。
• 13号公告：允许部分资产转让，比之前文件更为宽松，但尚未明确适用范围。

4. 部分资产转让的处理

• 13号公告未对资产价值或业务比例设限，可能引发政策收紧的风险。
• 对“合并”、“分立”、“出售”、“置换”等术语未作定义，存在执行模糊性。
• “相关联的债权、负债和劳动力”的界定也不明确，可能影响实际操作。

5. 2009年之前取得的资产处理

• 13号公告适用于企业2009年之前和之后取得的资产。
• 2009年之前取得的资产在重组中可能免征增值税，但需注意2%的征收率适用情况。

6. 留抵税额处理

• 13号公告未明确重组交易中留抵税额的处理方式。
• 若留抵税额可抵扣，将对长期亏损企业有利。
• 但若不可抵扣，将导致转让方无法享受税收优惠。

7. 海关保税资产的影响

• 保税原材料或设备的转让需事先获得海关同意。
• 若受让方无法享受保税政策，则需缴纳进口环节增值税。

8. 增值税发票开具

• 转让方在不征增值税的情况下，可能无法开具增值税发票。
• 此规定合理，但需关注实际操作中的税务处理。

9. 对地方税的影响

• 企业重组中不征增值税的，同时可免交城市维护建设税和教育费附加。
• 但若涉及营业税，相关地方税仍需缴纳。

10. 对营业税的影响

• 13号公告仅适用于增值税。
• 165号文件（2002年）对营业税处理有明确说明，整体转让资产、债权、债务及劳动力的行为不征营业税，但该文件仍有效。

11. 是否需满足59号文件的条件？

• 13号公告与59号文件在适用条件上有明显差异。
• 13号公告未要求满足59号文件中的商业目的、资产比例、股权支付比例等限制条件。
• 是否“必须”适用13号公告仍不明确。

12. 是否需要税务备案？

• 13号公告未要求纳税人向税务机关备案。
• 地方税务机关可能随后出台相关备案规定。

13. 生效时间

• 13号公告自2011年3月1日起执行。
• 对于此前未处理的重组交易，可按公告执行，但不追溯补缴已缴税款。

毕马威观察

• 13号公告旨在为部分企业重组提供税收优惠，但其适用范围、留抵税额处理、术语定义等问题仍存在不确定性。
• 该公告可能进一步扩展至营业税应税资产，需关注相关法规变化。
• 建议企业在进行重组前，深入研究税务影响并主动与主管税务机关沟通，以规避潜在风险。

联系方式

如需进一步咨询，可联系以下毕马威税务专业人士：

以上总结涵盖了13号公告的核心内容、适用情形、政策背景及潜在影响，并提供了相关税务专业人士的联系方式，便于企业进一步咨询。