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中国税務快讯总结（第六期，2013年1月）

核心内容

国家税务总局于2013年1月17日发布《关于直销企业确认增值税销售额问题的公告》（2013年第5号公告，以下简称“5号公告”），旨在明确直销企业在两种主要经营模式下确认增值税销售额的方法，以解决此前存在的税务不确定性问题。

主要观点

1. 直销企业经营模式概述

• 模式一：直销员向直销企业下订单，以批发价购买货物，再以零售价向消费者销售。差价为直销员的报酬。
• 模式二：直销企业向消费者销售货物，直接收取货款，并向直销员支付代理佣金。

2. 增值税销售额确认方式

• 模式一：直销企业的销售额应以其向直销员收取的全部价款和价外费用为准，直销员在向消费者销售时需按现行规定缴纳增值税。
• 模式二：直销企业的销售额应以其向消费者收取的全部价款和价外费用为准。

3. 5号公告的背景与意义

• 在5号公告出台前，直销企业在模式一下的销售额确认与税务机关存在争议，主要源于对直销企业经营模式的理解差异。
• 5号公告的发布为直销企业提供了明确的增值税销售额确认标准，有助于减少税务争议，提升合规性。

4. 未明确的问题

• 代理佣金税务处理：5号公告未明确直销员在模式二下收到的代理佣金是否需缴纳营业税，目前仍适用营业税规定。
• 直销员增值税征收管理：由于直销员通常无固定营业场所，税务机关对其增值税征收管理存在困难，直销企业是否有义务协助直销员履行申报义务尚不明确。
• “直接收取货款”的理解：若直销员代表企业收取货款并及时交付，是否符合“直接收取货款”的规定，各地税务机关可能存在不同解释，影响全国范围内的税务处理一致性。

关键信息

• 生效时间：5号公告自2013年1月1日起生效。
• 适用范围：适用于此前未处理的事项，即公告发布前发生的业务也适用新规定。
• 合规建议：毕马威建议直销企业应确保其支持性文件与实际业务模式一致，避免因合同与发票内容不符而产生税务争议。
• 联系方式：毕马威税务专家团队为中国及香港地区的直销企业提供税务支持，具体联系方式详见文档末尾。

毕马威观察

• 5号公告的发布解决了直销企业在增值税销售额确认方面的不确定性，受到业界广泛欢迎。
• 尽管如此，仍存在一些未明确的税务问题，如代理佣金的税务处理和直销员增值税征收管理，建议税务机关进一步明确相关操作指引，以降低企业的合规成本。

总结

5号公告为直销企业提供了清晰的增值税销售额确认标准，有助于规范税务申报和缴纳流程。然而，部分问题如代理佣金税务处理和直销员增值税征收管理仍需进一步明确。建议直销企业在实际操作中保持合同与发票内容一致，以确保税务处理的合规性。毕马威税务专家团队可为直销企业提供相关税务支持。