2015-11-30-KPMG-国际财务报告准则_IFRS_-_保险前沿动态_-_第五十期,_二零一五年十一月_27页_842kb

第 50 期国际财务报告准则保险前沿动态总结

简介

此次会议主要讨论国际会计准则理事会在重新审议保险合同的计量模型过程中的进展情况，并对一般计量模型和可变费用法进行了深入比较，评估了两个模型的异同。会议明确了多项决定，涉及计量方法的选择、合同服务边际的处理、套期活动、过渡方法等方面的议题。

主要讨论与决定

一、计量模型比较

• 无需强趋同：国际会计准则理事会（IASB）决定不修改一般计量模型和可变费用法，认为两种模型在计量保险合同时通常能产生类似的结果。
• 进一步研究：IASB同意不对酌情分配的现金流量变动的预期影响进行明确处理，并要求工作人员进一步研究。
• 合同服务边际利率：IASB决定在一般计量模型中使用现行折现率，但考虑到复杂性和成本，拒绝采纳其他变更建议。

二、可变费用法

• 适用范围：可变费用法适用于直接参与分红合同，即合同条款允许或预计投保人参与标的项目的大部分回报或支付大部分现金流。
• 套期活动：允许实体在损益中确认嵌入保险合同的担保价值变动，前提是该变动经济抵销衍生工具。

三、直接参与分红合同

• 例外规定：允许单位连接保险合同涉及的资产以公允价值通过摊余成本计量（FVTOC）。
• 透明度：实体应披露使用可变费用法的合同细节，确保与其他准则的可比性。

四、与IFRS 9的协调

• 过渡方法：
  • 实体可选择使用简化法、重叠法或延迟法过渡。
  • 重叠法和延迟法旨在减少准则生效时的会计错配和过渡复杂性。
• 生效日期：最终准则预计将在2016年年底发布，强制生效日期将在参与分红合同重新审议完成后决定。

毕马威见解

• 复杂性与系统更新：实体需了解模型差异对信息系统的影响，特别是在追踪折现率变更时。
• 一致性要求：IASB对多个准则的一致性高度重视，如要求在可变费用法下对未来适用法套期活动使用未来适用法。

后续步骤

• 内容继续研讨：涉及酌情分配现金流量、合同服务边际的解锁等。
• 过渡准备：市场需为2016-2018年生效日期做技术准备，包括系统调整和披露重塑。