2016-04-27-KPMG-国际财务报告准则_IFRS_-_保险前沿动态_-_第五十三期,_二零一六年四月_20页_591kb

报告摘要

国际财务报告准则 (IFRS) — 保险前沿动态总结

核心内容

国际会计准则理事会（IASB）对IFRS 9与IFRS 4的适用标准和披露要求进行了修订，以解决保险行业在采用IFRS 9时的可比性和复杂性问题。这些修订包括拓宽暂时性豁免的适用范围、调整主导性比率的计算方法、修订重叠法的适用标准和列报要求，以及增加相关披露内容。

主要观点

暂时性豁免的适用标准

IASB决定拓宽暂时性豁免的适用范围，允许更多实体符合条件。
实体需满足以下条件：从未采用过任何版本的IFRS 9（但可单独采用自身信用风险规定）；且其业务活动主要与保险有关。
业务活动主要与保险有关的判断标准包括：签发IFRS 4适用范围内的合同，且由此产生的负债账面金额占实体总负债账面金额的重大比例；以及签发IAS 39下以公允价值计量且其变动计入损益的投资合同。

主导性比率的计算

主导性比率的计算公式为：
$$
主导性比率 = \frac{[保险相关活动产生的负债] + [与这些活动相关的“其他”负债]}{[实体负债总的账面金额]}
$$
仅当主导性比率高于90%或在80%至90%之间且实体能够证明其不存在与保险无关的重大活动时，才被视为主要与保险有关。

评估日

评估日为2015年4月1日至2016年3月31日之间的年度报告日。
若市场波动显著影响主导性比率，则使用首次测试日期前三年的平均值。

披露要求

实体需披露其应用暂时性豁免的事实及如何得出该结论。
对于未通过SPPI测试的金融资产，需披露其公允价值及变动情况。
对于通过SPPI测试且不具有低信用风险的金融资产，需披露其公允价值和IAS 39下的账面金额。
实体还需援引合并财务报表中未提供的但可从单体报表中获取的IFRS 9相关信息。

关键信息

重叠法的修订

IASB确认了征求意见稿中的重叠法适用标准、指定要求和部分披露规定。
重叠法的适用范围包括实体为监管或资本要求目的而持有的盈余资产。
重叠法调整需在损益中单独列报，同时在其他综合收益中分开列报，并在财务报表附注中披露其影响。

下一步计划

IASB将在5月讨论剩余技术问题。
对IFRS 4的最终修订预计在2016年9月颁布。

毕马威见解

拓宽适用标准将提升保险行业内部的可比性，但可能降低与其他行业的可比性。
新的主导性比率计算将增加复杂性，但带来的好处可能超过成本。
拓宽的适用标准可能增加符合重叠法的金融资产数量，从而降低执行成本。

项目里程碑及完成时间表

IASB于2015年12月提出修订IFRS 4的建议，并在2016年2月8日之前进行意见征询。
最终修订稿预计在2016年9月颁布。

联系我们

如需进一步咨询，请联系以下毕马威专业人士：

Gary Reader（保险业全球主管合伙人）
电话：+442076944040
电邮：gary-reader@kpmg.co.uk
Danny Clark（保险业会计变更全球主管合伙人）
电话：+442073115684
电邮：danny.clark@kpmg.co.uk
Joachim Kolschbach（国际财务报告准则保险业全球主管合伙人）
电话：+4922120736326
电邮：jkoelschbach@kpmg.com
Alan Goad（国际财务报告准则保险业全球副主管合伙人）
电话：+12128723340
电邮：agoad@kpmg.com
Neil Parkinson（国际财务报告准则保险业全球副主管合伙人）
电话：+14167773906
电邮：nparkinson@kpmg.ca
Thomas Smrekar（奥地利）
电话：+43131332262
电邮：tsmrekar@kpmg.at
Scott A Guse（澳大利亚）
电话：+61732333127
电邮：sguse@kpmg.com.au
Richard Lightowler（百慕大）
电话：+14412955063
电邮：richardlightowler@kpmg.bm
Luciene T Magalhaes（巴西）
电话：+551121833144
电邮：ltmagalhaes@kpmg.com.br
Mary Trussell（加拿大）
电话：+1647775428
电邮：mtrussell@kpmg.ca
李乐文（中国）
电话：+86 10 8508 7043
电邮：walkman.lee@kpmg.com
Vivian Leflave（法国）
电话：+33155686227
电邮：vleflaive@kpmg.fr
Martin Hoser（德国）
电话：+498992824684
电邮：mhoser@kpmg.com
Erik Bleekrode（香港）
电话：+852 2826 7218
电邮：erik.bleekrode@kpmg.com
Csilla Leposa（匈牙利）
电话：+3618877275
电邮：csilla.leposa@kpmg.hu
Akeel Master（印度）
电话：+912230902486
电邮：amaster@kpmg.com
Giuseppe Rossano Latorre（意大利）
电话：+3902676431
电邮：glatorre@kpmg.it
Ikuo Hirakuri（日本）
电话：+81335485107
电邮：ikuo.hirakuri@jp.kpmg.com
Won Duk Cho（韩国）
电话：+82 2 2112 0215
电邮：wcho@kr.kpmg.com
Bhavesh Gandhi（科威特）
电话：+96522287000
电邮：bgandhi@kpmg.com
Geoffroy Gailly（卢森堡）
电话：+3522251517250
电邮：geoffroy.gailly@kpmg.lu
Frank van den Wildenberg（荷兰）
电话：+310206564039
电邮：vandenwildenberg.frank@kpmg.nl
Gerdus Dixon（南非）
电话：+27 21408 7000
电邮：gerdus.dixon@kpmg.co.za
Antonio Lechuga Campillo（西班牙）
电话：+34 9325 32947
电邮：alechuga@kpmg.es
Marc Goessi（瑞士）
电话：+41442493142
电邮：mgoessi@kpmg.com
Mark S McMorrow（美国）
电话：+13126652685
电邮：msmcorrow@kpmg.com