2011-02-25-KPMG_China-国际财务报告准则_IFRS_-_保险前沿动态_-_第十二期,_二零一一年二月_4页_874kb

通往全球保险会计之路总结

核心内容概述

本期《国际财务报告准则（IFRS）－保险前沿动态》主要聚焦于国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）在保险合同会计准则方面的合作进展。文章详细介绍了双方在多个关键议题上的讨论结果、暂时决定以及未来的时间表安排，旨在推动全球保险会计准则的趋同与统一。

主要观点与关键信息

1. IASB与FASB的合作进展

• 共同审议：IASB和FASB继续共同审议保险合同会计准则的替代方案，以减少全球保险会计的差异。
• 时间表：IASB计划于2011年6月发布最终保险会计准则，FASB尚未公布具体时间表，但表示将与IASB保持合作。
• 目标一致性：双方在讨论议题上的观点和目标日趋接近，显示出合作的积极前景。

2. 折现率的处理

• 折现率目标：折现率应反映保险合同义务的特征，如时间、货币和流动性，但不包括自身信贷风险。
• 方法选择：暂时不规定折现率的具体方法，而是提供指引，允许使用“自上而下”或“自下而上”等不同方法，只要满足总体目标。
• 披露要求：考虑要求披露用于计量主要货币现金流的收益率曲线，但更多细节将在后续讨论中确定。

3. 现金流的计量

• 预期值：保险合同的计量应使用未来现金流的预期值，而不是单一的最有可能结果。
• 成本处理：用于计量的现金流成本应为保险公司履行合同时发生的所有直接成本，间接成本需在发生当期确认为费用。
• 术语调整：建议去掉“增量”一词，以更清晰地表达“直接”概念。

4. 显性风险调整

• 暂不纳入：暂时决定不将显性风险调整纳入计量模型，除非有可证实的方法能真实反映保险义务的固有风险。
• 争议焦点：主要争议在于如何以可证实的方式确定显性风险调整，部分成员认为其可能造成会计错配。

5. 首日利得和亏损

• 初始确认：保险公司不应在保险合同初始确认时确认任何利得，剩余边际或综合边际不应小于零。
• 防止亏损递延：倾向于不允许剩余边际或综合边际在后续计量中变为负数，但部分成员认为在特定情况下可允许。

6. 剩余边际的处理

• 重新计量与解锁：未就是否支持剩余边际的重新计量或解锁做出决定，但计划研究“浮动”剩余边际的概念。
• 调整因素：成员对是否应根据财务变量和非财务变量调整剩余边际存在分歧，部分认为财务变量调整会导致会计错配。

7. 列报模型

• 多种模型：讨论了包括承保保费、已赚保费、简单边际和扩大边际在内的多种列报模型。
• 用户需求：用户对所需指标存在分歧，部分希望看到传统指标如承保保费，另一些则倾向于盈利息差等新型指标。
• 进一步研究：计划研究在综合收益表中加入营业利润条线的替代方案，并明确分拆的会计与列报目的。

8. 分拆

• 分拆定义：分拆是指将保险合同分为保险和非保险组成部分。
• 分拆原则：与保险保障范围不紧密相关的组成部分应被分拆，并单独记账。
• 讨论重点：关注分拆的效果、成本和好处，以及如何在收入确认和利润分配中合理分摊费用。

关键议题时间表

其他重要信息

• 教育会议：IASB和FASB将继续举办教育会议，以进一步澄清某些复杂概念，如分拆、剩余边际调整等。
• 相关机构：欧洲财务报告咨询专家组（EFRAG）计划在2月底提交建议的列报模型。
• 准则趋同：双方强调在保险项目的考虑范围之外实现进一步趋同的重要性，并表示将根据最终结果考虑是否对现有IFRS第9号进行修改。

总结

IASB和FASB在保险合同会计准则的制定上展现出高度合作，尽管部分议题仍处于讨论阶段，但双方已就折现率、现金流计量、剩余边际处理等关键领域达成暂时共识。未来几个月将是准则制定的关键时期，将决定是否能在2011年6月如期发布最终准则。