2011-05-25-KPMG_China-国际财务报告准则_IFRS_-_保险前沿动态_-_第十六期,_二零一一年五月_37页_197kb

迈向全球保险会计 —— 保险合同项目总结

核心内容

国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）近期对保险合同项目进行了联合讨论，重点包括以下内容：

• 分红合同的计量方式
• 风险调整与综合边际的使用
• 支持保险合同负债的资产的处理
• 其它综合收益的使用
• 合同的定义与边界
• 现金流的计量与处理
• 折现率的确定
• 改良计量法
• 分拆和嵌入衍生工具的处理
• 再保险合同的处理
• 企业合并和业务组合转让
• 列报要求
• 披露信息
• 生效日期和转换

主要观点

投保人参与分红的计量

• IASB和FASB的工作人员建议，应基于财务报表中相关项目的计量基础来计量投保人参与分红的现金流。
• 建议使用摊销成本计量支持分红合同的资产和负债，以减少波动性。
• IASB暂时同意该建议，FASB则倾向于使用综合边际法。

风险调整和综合边际

• IASB倾向于在保险合同负债中使用显性风险调整，而FASB倾向于使用综合边际法。
• IASB认为显性风险调整有助于提高透明度和可比性。
• FASB认为综合边际法更易于计算，并且更符合其对负债的优先考虑。
• 两者都同意需要进一步的披露来提高可比性。

支持保险合同负债的资产

• IASB和FASB暂时决定不改变支持保险合同负债的资产损益的列报要求。
• 他们强调保持财务报表的连贯性和与其他行业的可比性。

使用其它综合收益

• IASB和FASB讨论了是否将保险合同负债的变化列报为其它综合收益。
• IASB认为目前不采用该方法，但可能在后续讨论中重新考虑。
• FASB认为使用其它综合收益的建议未获得广泛支持。

合同的定义和边界

• 保险合同的定义包括：一方（承保人）同意在特定的不确定未来事故对另一方（投保人）产生不利影响时给予赔偿，从而承担源于投保人的重大保险风险。
• 合同边界定义为保险公司不再需要提供保险保障或有权重新评估特定投保人的风险的时间点。
• 保险合同不包括信贷相关合同。

现金流的计量

• 现金流应反映保险公司的观点，并基于现有估计。
• 现金流的计量应包括未来现金流的预期值，而不是单一最有可能结果。
• 现金流应与折现率和风险调整分离。

折现率的确定

• 折现率应与现金流特征一致，反映时间、货币和流动性。
• IASB和FASB建议使用自上而下的方法来确定折现率。
• 折现率不应包含与保险合同无关的因素，如信用风险。

改良计量法

• 短期合同的理赔前负债将采用改良计量法。
• 该方法旨在减少波动性，并在保险保障期间系统性地调整理赔前义务。
• IASB和FASB尚未就合同取得成本的处理达成一致。

分拆和嵌入衍生工具

• 保险合同中与保险保障范围不紧密相关的组成部分应分拆并单独列报。
• 嵌入衍生工具若与主合同不紧密相关，应单独确认，并以公允价值计量。
• IASB和FASB正在研究分拆和嵌入衍生工具的统一标准。

再保险合同

• 再保险合同的确认和计量应与直接保险合同一致。
• 再保险合同的初始确认应基于履约现金流的现值、风险调整和剩余边际。
• 有偿合同测试和风险解除的判断是关键。

企业合并和业务组合转让

• 企业合并时，保险合同的计量应基于履约现金流的现值或公允价值，取较高者。
• 业务组合转让时，应考虑履约现金流的现值与已收价款的比较。

列报要求

• 所有保险合同的收入和支出应列报在损益中。
• 单位连结合同的收入和费用应单独列报。
• 综合收益表中应列报保险合同负债的变化、风险调整的变化和剩余边际的摊销。

披露信息

• 保险公司应披露保险合同金额、风险性质和程度。
• 需要提供足够的信息以调节财务报表的条线。
• 披露应包括与折现率和风险调整相关的定量信息。

生效日期和转换

• IASB和FASB正在研究保险合同项目的生效日期。
• 根据反馈，多数保险公司认为至少需要三年准备时间。
• 最终准则不太可能在2015年之前生效。

关键信息

• IASB和FASB在保险合同计量方法上存在分歧，尤其是在风险调整与综合边际的使用上。
• 两者都强调避免会计错配，并通过披露提高透明度和可比性。
• 分红合同的计量建议将单位连结和参与分红合同采用相同方法。
• 折现率的确定和应用是关键议题之一，需考虑流动性、时间及风险调整。
• 改良计量法将应用于短期合同，但尚未确定具体操作方式。
• 分拆和嵌入衍生工具的处理需要进一步明确。
• 再保险合同的处理与直接保险合同一致。
• 企业合并和业务组合转让的处理需根据履约现金流现值和公允价值确定。
• 列报和披露要求旨在提高透明度和可比性。
• 生效日期和转换要求仍在讨论中，预计最终准则不会在2015年之前生效。

项目进展与时间表

附注

• IASB和FASB的讨论仍需进一步审议和明确。
• 项目仍在进行中，最终准则和征求意见稿的发布日期尚未确定。
• 保险公司需注意在实施新准则前的准备时间。