2015-10-28-KPMG-国际财务报告准则_IFRS_-_保险前沿动态_-_第四十九期,_二零一五年十月_34页_1mb

国际财务报告准则（IFRS）保险合同项目重新审议进展

主要内容

• 应对生效日期影响
  • IFRS 4的修订征求意见期为60天。
  • 重叠法（会计错配调整）和延迟法对首次采用IFRS实体的适用性被限制，仅允许实体在特定条件下使用。
• 金融资产分类与计量
  • 过渡时采用“指定法”调整被保险活动相关的金融资产，业务模式重新评估范围与重叠法一致（适用于有利条件）。
  • 重述保险合同比较信息要求；过渡豁免规定允许灵活调整。
• 镜像法
  • IASB决定不再推行用于参与分红合同意向论文中的镜像法，改为统一使用可变费用法。
• 列报与披露
  • 不强制单独列报可变费用法合同；取消了部分披露要求（如保费与收入调节表），但仍要求对合同服务边际、嵌入担保变动等进行披露。

关键决策

1. 生效日期安排
   • 征求意见稿预计于2013年发布，最终准则将在2016年出台，过渡期设定为多个阶段。
2. 过渡方法限制
   • 首次采用IFRS实体禁止使用重叠法和延迟法，以减少操作复杂性。
   • 保险合同过渡时，金融资产的指定政策对可比性至关重要。
3. 披露简化
   • 取消了在损益表中列示利息支出调节表的要求，但保留在附注中分拆披露。

毕马威观点

• 镜像法的取消可能减少保险公司的会计复杂度。
• 过渡期披露简化将有助于降低报表编制负担，但对合同服务边际的透明度要求需加强。
• IFRS保险合同准则与IFRS 9的一致性需保持，以避免双重操作调整。

项目里程碑

• 2013年：发布保险合同准则征求意见稿
• 2016年：最终准则发布
• 过渡期后续细节及生效日期将根据参与分红合同模型的重新审议结果讨论

核心建议摘要

1. 切勿依赖延迟法或重叠法处理首次采用IFRS实体的过渡问题。
2. 注重合同服务边际的透明度和业务模式重新评估记录。
3. 使用统一方法应对参与分红合同，避免双重评估。
4. 保持与IFRS 9及即将出台的保险合同准则的共同录用目标。