2016-05-24-KPMG-国际财务报告准则_IFRS_-_保险前沿动态_-_第五十四期,_二零一六年五月_22页_731kb

国际财务报告准则（IFRS）——保险前沿动态总结

核心内容

国际会计准则理事会（IASB）已完成对IFRS 4修订的重新审议，并预计于2016年9月发布最终修订稿。此次修订旨在解决IFRS 9与保险合同准则之间的适用性问题，同时对暂时性豁免和重叠法的使用条件进行了调整。

主要观点

暂时性豁免

• 适用性评估：IASB确认了暂时性豁免的适用性评估应在报告实体层面进行。
• 适用期限：暂时性豁免将在2021年1月1日或之后日期开始的年度报告期间终止。
• 重新评估：若实体的公司架构发生显著变化，可能影响其主导活动，应重新评估其是否符合暂时性豁免的条件。实体应在变更后的第二个年度报告期间或固定到期日后开始采用IFRS 9。
• 披露要求：实体应在得出不再符合暂时性豁免结论的年度报告期间及之后的年度报告期间披露相关信息。

重叠法

• 适用性：重叠法可选择采用，并在实体首次采用IFRS 9时生效（除“自身信用”要求外）。
• 适用标准：重叠法的适用标准包括对符合条件的金融资产进行指定。
• 列报要求：对于应用重叠法的金融资产，其利得和损失需在损益中单独列报，并在其他综合收益中分开列示。

首次采用IFRS的实体

• 允许采用：首次采用IFRS的实体在满足适用标准的情况下，可采用暂时性豁免或重叠法。
• 评估日：初始评估日为2015年4月1日至2016年3月31日之间的年度报告日。
• 披露要求：首次采用IFRS的实体需披露其采用暂时性豁免或重叠法的原因及影响。

联营企业与合营企业投资者的豁免

• 豁免条件：若一方采用暂时性豁免而另一方未采用，投资者在使用权益法时可保留被投资者的IAS 39会计核算。
• 披露要求：投资者需重复被投资者的某些披露信息，包括单项和汇总披露。
• 豁免限制：该豁免为一次性选择，且适用于逐项投资个案。

关键信息

IFRS 9与保险合同准则的互动

• IFRS 9于2018年生效，而保险合同准则预计于2020或2021年生效。
• 两者生效时间的间隔可能对保险公司的财务报表编制带来额外成本和复杂性。

项目里程碑

• IFRS 4的最终修订预计于2016年9月发布。
• IASB仍在为即将发布的保险合同准则进行投票程序，并预计于2016年末发布该准则。

毕马威见解

• 暂时性豁免的宽限期为一年，但部分实体仍可能面临执行困难。
• 实体应提前规划，特别是那些计划进行重大并购或重组的公司。
• 首次采用IFRS的实体需权衡采用IAS 39或IFRS 9的成本与效益。

附录：IASB重新审议内容概要

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更多资讯

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• 了解更多关于IFRS 9、保险合同准则、收入准则、租赁准则、企业合并与合并报表、列报与披露等内容，可参考毕马威的英文刊物及在线资源。

鸣谢

• 主要作者：Bryce Ehrhardt、Barbara Jaworek、Eduardo Lopez
• 审阅人员：Alan Goad、Joachim Kolschbach、Neil Parkinson、Chris Spall

本刊物为毕马威就保险业的会计和报告发展提供的最新资讯，仅供一般参考，不构成专业建议。