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企业会计准则第36号——关联方披露总结

核心内容

《企业会计准则第36号——关联方披露》旨在规范企业在财务报表中对关联方关系及其交易的披露要求，确保信息的透明性和完整性，以满足财务报表使用者的合理需求。

关联方定义

关联方构成标准

根据本准则，构成关联方的条件包括：

• 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响。
• 两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响。

其中，控制是指有权决定企业的财务和经营政策，并能从其经营中获取利益；
共同控制是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制；
重大影响是指对企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能控制或与其他方共同控制这些政策。

具体关联方类型

以下各方构成企业的关联方：

1. 母公司和子公司。
2. 与企业受同一母公司控制的其他企业。
3. 共同控制合营企业的合营者。
4. 对企业实施共同控制或施加重大影响的投资方。
5. 企业的合营企业和联营企业。
6. 企业或其母公司的主要投资者个人及其关系密切的家庭成员。
7. 企业或其母公司的关键管理人员及其关系密切的家庭成员。
8. 上述个人或人员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。

非关联方情形

仅与企业存在以下关系的各方，不构成关联方：

1. 日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。
2. 存在大量交易而有经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。
3. 仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业。

关联方交易类型

关联方交易是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，无论是否收取价款。常见的交易类型包括：

• 购买或销售商品。
• 购买或销售商品以外的其他资产。
• 提供或接受劳务。
• 担保。
• 提供资金（贷款或股权投资）。
• 租赁。
• 代理。
• 研究与开发项目的转移。
• 许可协议。
• 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。
• 关键管理人员薪酬。

披露要求

一般披露要求

企业无论是否发生关联方交易，均应在财务报表附注中披露以下信息：

• 母公司和子公司的名称。
• 母公司不是最终控制方时，应披露最终控制方名称。
• 母公司之上最相近的对外提供财务报表的母公司名称（如适用）。
• 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化。
• 母公司对该企业或该企业对子公司的持股比例和表决权比例。

交易披露要求

企业与关联方发生交易时，应披露以下内容：

• 关联方关系的性质。
• 交易类型。
• 交易要素，包括：
  • 交易金额。
  • 未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息。
  • 未结算应收项目的坏账准备金额。
  • 定价政策。

披露方式

• 关联方交易应按关联方和交易类型分别披露。
• 类型相似的交易在不影响财务报表阅读者正确理解的情况下，可以合并披露。
• 企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易为公平交易。

关键信息

• 关联方关系的识别是披露的前提。
• 无论是否发生交易，与母公司和子公司相关的披露是强制性的。
• 交易披露需包含金额、条款、担保、坏账准备及定价政策等要素。
• 合并披露可简化信息呈现，但不得影响理解。
• 公平交易的披露需有确凿证据支持。

总结

《企业会计准则第36号——关联方披露》强调了关联方关系及其交易在财务报表中的重要性，要求企业全面、准确地披露相关信息，以增强财务信息的透明度和可比性。准则明确了关联方的定义和类型，并对交易类型和披露方式进行了详细规定，为企业提供了清晰的披露指引。