2017-企业会计准则第21号――租赁_10页_778kb
报告摘要
企业会计准则第21号——租赁总结
核心内容
《企业会计准则第21号——租赁》旨在规范租赁的确认、计量及相关信息的列报，适用于企业租赁业务的会计处理。准则将租赁分为融资租赁和经营租赁两类，并对两类租赁在承租人和出租人层面的会计处理、列报要求及特殊交易（如售后租回）进行了详细规定。
租赁的分类
第四条
租赁应在租赁开始日进行分类，分为融资租赁和经营租赁。
- 租赁开始日：租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。
第五条
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移也可能不转移。
第六条
符合以下任一条件的租赁应认定为融资租赁：
- 租赁期届满时，资产所有权转移给承租人。
- 承租人有购买选择权，且购买价款远低于行使选择权时的公允价值。
- 租赁期占资产使用寿命的大部分。
- 最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值几乎等于资产公允价值。
- 资产性质特殊，只有承租人才能使用。
第七条
租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间，但存在例外情况，如：
- 经出租人同意；
- 承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同；
- 承租人支付了足够大的额外款项；
- 发生某些很少会出现的或有事项。
若承租人有权选择续租且可合理确定将会行使该选择权，续租期应包含在租赁期内。
融资租赁的会计处理
第十一条
承租人在租赁开始日应将租赁资产的入账价值确定为租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者。差额作为未确认融资费用。
第十二条
计算最低租赁付款额现值时，应优先使用租赁内含利率，其次使用租赁合同规定的利率，最后使用同期银行贷款利率。
第十三条
租赁内含利率是指使最低租赁收款额现值与未担保余值现值之和等于租赁资产公允价值与出租人初始直接费用之和的折现率。
第十四条
担保余值分为承租人担保和出租人担保，资产余值为租赁期届满时的公允价值，未担保余值为扣除担保余值后的剩余价值。
第十五条
未确认融资费用应在租赁期内按实际利率法进行分摊。
第十六条
承租人应采用与自有固定资产一致的折旧政策计提租赁资产折旧，若可合理确定租赁期届满时取得所有权，则在资产使用寿命内计提；否则在租赁期与资产使用寿命中较短的期间内计提。
第十七条
或有租金应在实际发生时计入当期损益。
融资租赁的出租人会计处理
第十八条
出租人应将最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值，并将差额确认为未实现融资收益。
第十九条
未实现融资收益应在租赁期内按实际利率法进行分配。
第二十条
出租人应至少每年对未担保余值进行复核。若发现未担保余值减少，应重新计算租赁内含利率，并调整租赁投资净额及融资收入。
第二十一条
或有租金在实际发生时计入当期损益。
经营租赁的会计处理
第二十二条
经营租赁的租金应在租赁期内按直线法计入相关资产成本或当期损益，也可采用其他更系统合理的方法。
第二十三条
经营租赁的初始直接费用应计入当期损益。
第二十四条
或有租金在实际发生时计入当期损益。
出租人经营租赁会计处理
第二十五条
经营租赁资产应按其性质列示在资产负债表中。
第二十六条
经营租赁租金应按直线法确认为当期损益，也可采用其他方法。
第二十七条
初始直接费用计入当期损益。
第二十八条
经营租赁资产中的固定资产应采用类似资产的折旧政策进行折旧，其他资产则采用系统合理的方法进行摊销。
售后租回交易
第三十条
售后租回交易应根据融资租赁或经营租赁的分类标准进行认定。
第三十一条
若认定为融资租赁，售价与资产账面价值的差额应递延，并按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整。
第三十二条
若认定为经营租赁，售价与账面价值的差额也应递延，并在租赁期内按与租金费用确认一致的方法分摊，作为租金费用的调整。若售后租回交易按公允价值达成，则差额直接计入当期损益。
列报要求
第三十三条
承租人应在资产负债表中将长期应付款减去未确认融资费用，分别列示为长期负债和一年内到期的长期负债。
第三十四条
承租人应披露与融资租赁相关的以下信息：
- 租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；
- 各年将支付的最低租赁付款额及总额；
- 未确认融资费用余额及分摊方法。
第三十五条
出租人应将应收融资租赁款减去未实现融资收益，作为长期债权列示。
第三十六条
出租人应披露与融资租赁相关的以下信息：
- 各年将收到的最低租赁收款额及总额；
- 未实现融资收益余额及分配方法。
第三十七条
承租人对重大经营租赁应披露：
- 各年将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额；
- 以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。
第三十八条
出租人对经营租赁应披露各类租出资产的账面价值。
第三十九条
承租人和出租人应披露各售后租回交易及合同中的重要条款。
以上总结涵盖《企业会计准则第21号——租赁》的主要内容和关键要求，适用于企业租赁业务的会计处理与信息披露。
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