IFRS9--银行业披露示例_56页_1mb

IFRS 9 银行业披露示例总结

核心内容概述

本刊物以一家虚拟银行为例，展示了根据 IFRS 9 相关要求进行的财务报表披露。内容涵盖合并损益表、合并综合收益表、合并资产负债表、合并权益变动表及财务报表附注，重点在于 IFRS 9 对金融工具分类、计量及减值等会计政策的实施与披露要求。同时，文中也提到一些在实际操作中可能不适用的披露项目，以及未纳入示例的其他相关信息。

主要观点

1. IFRS 9 的实施与披露要求

• IFRS 9 引入了新的预期信用损失模型，改变了金融工具的分类、计量和减值处理方式。
• 银行在首次执行 IFRS 9 时，未对比较期间信息进行重述，仅对当期信息进行披露。
• 金融资产和负债的分类取决于业务模式和合同现金流特征，主要分为三类：以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入损益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。
• IFRS 9 要求披露金融资产和负债的利息收入、信用减值损失、重分类信息及套期会计相关项目。

2. 合并损益表

• 列示了利息收入、利息支出、净利息收入、手续费及佣金收入与支出、净交易收益、净投资收益、信用减值损失等项目。
• 银行选择在附注中披露部分项目，如金融资产和负债的变动情况。
• 未对“可供出售类投资”进行披露，因其不再适用，但保留于比较期间信息中。

3. 合并综合收益表

• 列示了本年利润、可能重分类至损益的项目、境外经营外币报表折算差额、净投资套期等。
• 未披露因重分类至损益的项目，因实务中很少发生此类重分类。
• 附注中提供了相关项目的所得税信息。

4. 合并资产负债表

• 列示了各类资产和负债，包括现金及存放中央银行款项、银行贷款及垫款、客户贷款及垫款、交易性资产、套期衍生工具、证券投资、联营企业和合营企业投资等。
• 详细说明了金融资产从 IAS 39 转至 IFRS 9 后的分类调整，包括重新计量、重分类和实际利率的计算。

5. 合并权益变动表

• 包含了股本、股本溢价、库存股、留存收益、现金流量套期等项目。
• 提供了首次执行 IFRS 9 时的调整信息，包括对金融资产和负债的重分类及减值准备的调整。

6. 财务报表附注

• 包括了重要的会计政策变更、金融资产和负债的分类、利息收入计算方式、公允价值与交易价格差异的处理、金融资产和负债的重分类、以及套期会计的披露。
• 详细列出了金融资产从 IAS 39 转至 IFRS 9 后的账面价值调整情况。

关键信息

1. 会计政策变更

• 本集团于 2018 年 1 月 1 日首次执行 IFRS 9，未对比较期间信息进行重述。
• 金融资产和负债的账面价值调整计入期初留存收益和其他储备。
• 本集团继续采用 IAS 39 中的套期会计要求。

2. 金融资产与负债的分类

• 以摊余成本计量：适用于业务模式为收取合同现金流且合同现金流仅为本金和利息支付的金融资产。
• 以公允价值计量且其变动计入损益：适用于不满足摊余成本或计入其他综合收益条件的金融资产，如交易性资产、部分贷款等。
• 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益：适用于业务模式为收取合同现金流和出售金融资产双重目标，且合同现金流仅为本金和利息支付的金融资产。

3. 利息收入计算

• 以实际利率法计算利息收入。
• 对于已发生信用减值的金融资产，采用经信用调整的实际利率。
• 对于后续发生信用减值的金融资产（第3阶段），利息收入基于摊余成本（扣除预期信用损失准备）计算。

4. 金融资产和负债的重分类

• 金融资产和负债在首次执行 IFRS 9 时可能被重分类。
• 重分类的金额计入损益或其他综合收益，取决于其分类。
• 重分类时需考虑实际利率和公允价值变动。

5. 套期会计披露

• 金融资产和负债的套期活动需在附注中披露，包括套期净收益、净损失、重分类至损益的净额。
• 套期工具的公允价值变动中，有效部分计入其他综合收益，无效部分计入损益。

6. 信用风险与减值准备

• 信用风险计量包括信用风险敞口、预期信用损失模型的使用、损失准备的确认。
• IFRS 9 的预期信用损失模型替代了 IAS 39 的已发生损失模型。
• 银行在附注中披露了金融资产减值准备的调节表，包括从 IAS 39 转至 IFRS 9 后的调整。

7. 其他披露要求

• 对于不适用于本集团的披露，如因不重述比较期间信息而未进行披露。
• 未涵盖强化披露特别工作组 (EDTF) 提出的建议。
• 未对现金流量表进行示例，因 IFRS 9 对其披露要求未作改变。

总结

本示例提供了 IFRS 9 在银行业财务报表披露中的应用方法，包括对金融资产和负债的分类、利息收入的计算、信用风险的评估、套期会计的披露等。银行在实施 IFRS 9 时需考虑其业务模式和合同现金流特征，确保披露符合 IFRS 要求。同时，银行需注意在首次执行 IFRS 9 时对比较期间信息的处理方式，并在附注中详细说明相关调整。