2017-IFRS9--银行业披露示例_59页-1mb

IFRS 9 — 银行业披露示例总结

核心内容

本刊物以一家虚拟银行为例，展示了《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS 9)在财务报表中的披露要求。文档主要涵盖合并损益表、合并综合收益表、合并资产负债表、合并权益变动表以及财务报表附注中的披露内容。这些披露示例是根据IFRS 9与IFRS 7的修订要求进行的，但并未涵盖所有披露要求，仅作为参考。

主要观点

1. IFRS 9的实施：IFRS 9自2018年1月1日起实施，银行需要调整其金融资产和负债的分类及计量方法，以符合新的准则要求。
2. 分类和计量方法的调整：根据业务模式和现金流特征，金融资产和负债被分为摊余成本、以公允价值计量且其变动计入损益、以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益三类。
3. 披露要求：IFRS 9新增了关于预期信用损失模型、金融工具分类、套期会计、以及金融资产和负债的重分类等披露要求。
4. 财务报表附注：文档详细列出了银行在财务报表附注中应披露的会计政策、关键会计估计、金融风险管理、套期会计等信息。
5. 过渡期处理：在首次执行IFRS 9时，银行选择不重述比较期间信息，而是将调整后的金额计入当期的期初留存收益和其他储备。

关键信息

合并损益表

• 列示了利息收入、手续费及佣金收入、净交易收益、净投资收益、信用减值损失等项目。
• 2018年利息收入为10,010 CU’000，利息支出为7,852 CU’000，净利息收入为2,158 CU’000。
• 信用减值损失为530 CU’000，较2017年的300 CU’000有所增加。
• 报告中提及了金融资产和负债的重分类，以及金融工具分类的调整。

合并综合收益表

• 列示了本年利润、可能重分类至损益的项目、境外经营的外币报表折算差额、净投资套期、现金流量套期等。
• 2018年本年利润为1,113 CU’000，总综合收益为1,087 CU’000，归属于本行股东的部分为1,080 CU’000。
• 披露了与套期会计相关的损益项目，如计入其他综合收益的套期净收益和净损失。

合并资产负债表

• 列示了资产和负债的分类，包括现金及存放中央银行款项、银行贷款及垫款、客户贷款及垫款、交易性资产、套期衍生工具、证券投资等。
• 总资产为129,805 CU’000，总负债为124,993 CU’000，总权益为4,812 CU’000。
• 披露了金融资产和负债的重分类，以及相关计量的调整。

合并权益变动表

• 详细列示了股本、股本溢价、库存股、留存收益、现金流量套期、其他储备等项目的变动。
• 2017年12月31日的总权益为3,687 CU’000，2018年12月31日为4,812 CU’000。
• 披露了首次执行IFRS 9产生的变化，包括会计政策变更和重分类调整。

财务报表附注

• 1.1 会计政策变更：银行采用了IFRS 9，首次执行日为2018年1月1日，未重述比较期间信息。
• 1.2 重要会计政策：
  • 1.2.1 金融资产和负债：根据业务模式和现金流特征，金融资产和负债被分为摊余成本、以公允价值计量且其变动计入损益、以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益。
  • 1.2.2 财务担保合同和贷款承诺：披露了信用风险计量和预期信用损失模型的使用。
  • 1.2.3 衍生工具和套期活动：列示了套期会计的披露要求，包括套期工具的分类和有效部分与无效部分的区分。

披露要求与调整

• 金融工具分类：银行对金融资产和负债进行了重新分类，以符合IFRS 9的业务模式和现金流特征要求。
• 预期信用损失模型：银行采用了预期信用损失模型，披露了相关减值准备的调整。
• 套期会计：银行对套期活动进行了披露，包括套期工具的分类、有效部分和无效部分的处理。
• 重分类：对于从旧分类转出至新分类的金融资产和负债，披露了其公允价值及可能的利得或损失。
• 过渡期调整：银行在首次执行IFRS 9时，未重述比较期间信息，而是将调整计入期初留存收益和其他储备。

其他关键信息

• 未作出的披露：由于某些金融工具和业务模式不适用于本集团，部分披露未作出。
• 普华永道观察：
  • 提出了关于收入、费用、利得或损失及重分类项目的披露要求。
  • 强调了现金及银行存款的分类应遵循与其他金融资产相同的规则。
  • 提示了首次执行IFRS 9时，对从以公允价值计量且其变动计入损益类别转出的金融资产和负债的披露要求。

披露调整表

• 金融资产和负债的调节表：列示了从IAS 39调整为IFRS 9后的分类和计量变化。
• 减值准备调节表：列示了根据IFRS 9预期信用损失模型调整的减值准备金额。

会计政策

• 摊余成本与实际利率：摊余成本是初始确认金额扣除已偿还本金、加上或减去实际利率法摊销的累计金额，扣除损失准备。
• 利息收入计算：根据实际利率法计算利息收入，对已发生信用减值的金融资产使用经信用调整的实际利率。
• 初始确认与计量：金融资产和负债按公允价值计量，交易费用计入损益，除非是摊余成本或计入其他综合收益的金融资产。

总结

本文档提供了银行在实施IFRS 9时，对金融工具分类、计量、减值准备及套期会计等方面的详细披露示例。银行需根据其具体情况，确定适用的披露要求，并确保其财务报表符合IFRS 9及IFRS 7的修订内容。同时，文档强调了过渡期处理的重要性，以及在实际操作中需考虑当地法律和监管要求。