2016年-数据局_普华永道：IFRS9金融工具减值：2015年国际动态汇总_4页_454kb

报告摘要

格物致知——IFRS 9 金融工具减值总结

核心内容

IFRS 9 是国际财务报告准则中关于金融工具分类与减值的新标准，自2018年起在全球范围内实施。2015年，国际上围绕 IFRS 9 减值模型的实施，出现了一系列重要的动态和讨论，主要涉及 IASB 的过渡工作组（ITG）、巴塞尔银行监管委员会（BCBS）以及金融稳定委员会（FSB）的信息强化披露特别工作组（EDTF）。

这些国际动态为中国的银行业在准备 IFRS 9 实施提供了重要的参考和借鉴，特别是在金融工具范围、前瞻性信息的使用、信用风险显著增加的评估、预期信用损失的计量以及信息披露等方面。

主要观点

1. IASB ITG 的主要讨论方向

ITG 作为 IFRS 9 实施的过渡支持平台，在2015年召开了3次正式会议，重点讨论了以下内容：
- 金融工具范围：特别是贷款承诺的范围。
- 前瞻性信息的使用：包括评估信用风险显著增加的方法和计量预期信用损失时的前瞻性情景。
- 信用风险显著增加的评估：探讨了如何定义“显著增加”，以及如何评估有担保债务工具和短期金融资产的信用风险。
- 预期信用损失的计量：讨论了最长时间的设定、循环信贷协议的处理、以及如何计算整个存续期的违约概率（PD）等。

2. BCBS 的指引

BCBS 发布了《关于预期信用损失会计模型应用的指引》，提出了11项实施原则，涵盖信用风险管理实务与 IFRS 9 减值会计要求的衔接，包括流程、方法、系统、模型、估计、报告等方面。

3. EDTF 的建议

EDTF 建议银行在年报中进行渐进式的披露，以帮助报告使用者理解 IFRS 9 中的预期信用损失模型（ECL）。在 IFRS 9 实施后，应进行“永久性”的持续披露，内容分为四类：
- 一般建议
- 风险治理和风险管理/商业模式
- 资本充足和风险加权资产
- 信用风险

关键信息

1. 金融工具范围

贷款承诺的范围：ITG 会议讨论了哪些贷款承诺应当纳入 IFRS 9 的减值考虑范围。

2. 前瞻性信息的使用

获取前瞻性信息：包括宏观经济预测，银行需确保其信息合理且可支持。
情景借鉴：IFRS 9 使用的前瞻性情景是否可以借鉴银行风险管理或压力测试中的情景。

3. 信用风险显著增加的评估

定义违约：需明确违约的定义。
PD 的使用：是否可以直接使用监管或信用风险日常管理口径的 PD 数据？如需调整，应如何进行？
行为特征指标：是否考虑使用行为特征指标进行分析？如何设定此类指标？
分组评估：何时需要对金融工具进行分组评估？如何进行分组？
数据支持：银行是否保存了足够的数据以支持信用风险显著增加的评估？
“显著”增加的判断：如何定义信用风险的“显著”增加？报告日符合“具有较低信用风险”的金融工具应满足哪些要求？

4. 计量预期信用损失

最长时间设定：如何确定计量预期信用损失时应考虑的最长时间。
循环信贷协议：如何处理涉及循环信贷协议的金融工具。
PD 计算：如何从定量角度计算整个存续期的 PD。
合同修改后的处理：如何设定政策判断合同条款修改后的金融工具是否符合终止确认要求，如何确保终止确认前已充分计提减值，以及如何对终止确认后的金融资产进行减值计量。
情景设置：如何设置相关情景以达到 IFRS 9 对无偏估计的要求。
担保物影响：担保物和其他信用增级措施对预期信用损失的影响。
出售现金流：如何考虑预期出售违约贷款所获得的现金流。