2017年-普华永道中国_IFRS9-银行业披露示例_58页_1mb

IFRS 9 银行业披露示例总结

核心内容

本总结基于一份虚拟银行在实施IFRS 9后的财务报表披露示例，展示了IFRS 9对金融工具分类、计量及减值等会计政策的影响。文档涵盖了合并损益表、综合收益表、资产负债表、权益变动表以及财务报表附注中的关键披露内容，同时指出部分披露未包含在内或不适用。

主要观点

• IFRS 9的实施：银行自2018年1月1日起首次执行IFRS 9，未对比较期间信息进行重述，而是将调整计入当期的期初留存收益和其他储备。
• 会计政策变更：银行采用IFRS 9对金融资产和负债进行分类和计量，同时继续使用IAS 39中的套期会计要求。
• 披露范围：文档示例仅涵盖IFRS 9和IFRS 7修订后新增或修改的披露要求，未包含所有IFRS 7要求，也未涵盖强化披露特别工作组（EDTF）的建议。
• 分类与计量：金融资产和负债的分类依据业务模式和合同现金流特征，主要分为摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入损益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益三类。
• 减值准备：IFRS 9引入了预期信用损失（ECL）模型，对贷款和应收款项、金融资产减值准备等进行了重新计量和披露。
• 套期会计：对于指定为套期工具的衍生工具，其有效部分变动计入其他综合收益，无效部分计入损益。

关键信息

1. 重要会计政策

1.1 会计政策变更

• 银行自2018年起采用IFRS 9，未提前采纳。
• 比较期间信息未重述，调整计入期初留存收益和其他储备。
• 未对金融资产和负债进行重述，但根据IFRS 9要求调整了分类和计量。

1.2 金融资产和负债

• 计量方法：

  • 摊余成本：适用于收取合同现金流量的金融资产，且合同现金流仅为对本金和利息的支付。
  • 公允价值计量且其变动计入损益：适用于既非摊余成本也非其他综合收益的金融资产。
  • 公允价值计量且其变动计入其他综合收益：适用于业务模式为收取合同现金流和出售的金融资产，且合同现金流仅为对本金和利息的支付。

• 利息收入：

  • 摊余成本法计算利息收入。
  • 对于已发生信用减值的金融资产，使用经信用调整的实际利率计算利息收入。

• 初始确认与计量：

  • 金融资产和负债按公允价值确认，交易费用计入账面价值。
  • 对于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和负债，交易费用计入损益。
  • 初始确认后，对于摊余成本计量的金融资产，立即确认预期信用损失准备。

2. 关键会计估计和判断

• 金融资产的分类和减值准备的计量依赖于对业务模式和合同现金流特征的判断。
• 业务模式评估包括以往现金流的收取方式、业绩评估、风险管理和管理人员的报酬结构。
• 合同现金流是否仅为对本金和利息的支付是分类的关键标准之一，若不符合则分类为公允价值计量且其变动计入损益。

3. 金融风险管理

3.1 信用风险

• 信用风险计量：

  • 采用预期信用损失模型（ECL）进行评估。
  • 根据金融资产的信用风险阶段（第1、2、3阶段）确定减值准备。

• 预期信用损失计量：

  • 按照未来预期现金流进行计算，考虑信用风险的调整。
  • 每个报告期间对预期信用损失进行重新评估。

• 信用风险敞口：

  • 按照金融资产的类别和信用风险阶段披露信用风险敞口。

• 损失准备：

  • 按照ECL模型计算的损失准备计入损益。
  • 未重述的比较期间损失准备仍按照IAS 39进行披露。

• 核销政策：

  • 对于已核销的金融资产，需披露其核销原因及金额。

• 金融资产的合同修改：

  • 合同修改可能影响金融资产的分类和计量，需在附注中披露。

4. 套期会计披露

• 套期活动需在附注中披露，包括套期工具的分类、有效部分与无效部分的处理。
• 有效部分的公允价值变动计入其他综合收益，无效部分计入损益。
• 套期储备需披露，包括套期有效部分的累计金额。

5. 其他披露

• 指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债：

  • 需披露其因信用风险变动产生的公允价值变动。

• 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资：

  • 需披露其分类依据及公允价值变动。

• 重分类：

  • 需披露金融资产或负债从一个计量类别转至另一个类别时的金额及原因。

• 因终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的净利得/(损失)：

  • 需在损益表中单独列报。

附注中的重要披露

• 金融资产和负债的分类及重分类：

  • 包括交易性资产、摊余成本计量资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等。
  • 每个分类的调整需披露，包括金额及原因。

• 会计政策变更影响：

  • 详细列示了从IAS 39过渡到IFRS 9的调整，包括公允价值变动、预期信用损失准备的重新计量等。

• 特殊披露事项：

  • 对于因合同条款不符合SPPI测试的金融资产，需披露其分类依据。
  • 对于从其他类别转出但计量方式不变的金融资产，需披露其公允价值及假设未重分类时的公允价值损益。

未披露事项

• 重分类至公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：由于实际操作中很少进行此类重分类，文档未提供相关示例。
• 某些会计政策变更：如未重述的比较期间信息，文档未详细说明。
• 强化披露特别工作组建议：未涵盖EDTF提出的额外披露建议。

总结

IFRS 9的实施对金融工具的分类、计量和减值准备带来了重大变化，要求银行在财务报表中进行详细披露。文档提供了详细的示例，包括合并损益表、综合收益表、资产负债表、权益变动表及附注中的披露内容，强调了业务模式和合同现金流特征在分类中的重要性。同时，文档指出部分披露未纳入示例，且应与当地法规和报告要求结合使用。