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总结：关于ISA 720的评论

核心内容

欧洲银行监管委员会（CEBS）对拟修订的《国际审计与保证准则第720号——审计师对包含已审计财务报表文件中其他信息的责任》（ISA 720）提出了评论意见。该文件旨在明确审计师在处理包含已审计财务报表的文件中其他信息时的责任，以确保已审计财务报表的可信度不被其他信息所损害。

主要观点

1. ISA 720的目标陈述

   • CEBS认为当前ISA 720的目标陈述不够直接，建议改为“确保包含已审计财务报表文件中的其他信息不会损害已审计财务报表的可信度”。
   • 这一修改将使目标更清晰地与审计师整体目标相衔接，增强逻辑性。

2. 要求与应用材料的适用性

   • CEBS认为IAASB在确定是否应规定某些要求时，未能充分考虑不同司法管辖区的实际情况。
   • 特别是关于“其他信息”在审计报告签署后才提供的场景，该情况应被更明确地处理，以避免对审计师责任的误解。

3. 关于第7段最后一句的处理

   • CEBS指出，第7段最后一句可能造成混淆，因为它暗示在某些情况下，其他信息可以在审计报告签署后提供。
   • 这种做法可能削弱ISA 720中关于“其他信息应在审计报告签署前提供”的基本假设。
   • CEBS建议三种处理方式：
     • (a) 将该句移至应用材料中，作为可能情况说明；
     • (b) 作为独立要求放在最后一节“其他信息在审计报告日后提供”中；
     • (c) 修改该句为：“如果在审计报告日之前无法获取其他信息，审计师应遵循第14、16和17段的要求。”

4. 关于第10段和第13段的建议

   • CEBS认为，第10段和第13段针对“重大不一致”和“事实性错误”分别规定了不同的处理路径，这在用户视角下缺乏合理性。
   • 建议统一适用第10段的程序，以提高审计师在处理类似情况时的一致性。

关键信息

• 文档背景：CEBS对ISA 720的拟修订稿提出评论意见，旨在提高其清晰度和适用性。
• 主要关注点：
  • 目标陈述应更直接；
  • 对“其他信息”在审计报告日后提供的处理方式需明确；
  • 审计师在处理重大不一致和事实性错误时应采用统一程序。
• 提出者：CEBS由Daniele Nouy担任主席，评论意见由其专家小组（EGFI）协调，特别是其审计子组。
• 联系方式：
  • Arnoud Vossen（EGFI主席）：+31.20.524.3903
  • Pat Sucher（FSA，英国）：+44.20.7066.5644

附录说明

• 附录1：包含对IAASB问题的回应；
• 附录2：列出CEBS提出的其他修订建议，包括对第10段和第13段的统一处理建议。