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总结：对ISA 580《书面声明》修订草案的评论

核心内容

国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）于2007年4月30日收到欧洲银行监管委员会（CEBS）对《国际审计准则第580号——书面声明》（ISA 580）修订草案的评论。评论主要针对ISA 580的多个具体条款，包括书面声明的细节、内部控制的声明、审计意见的免责声明、书面声明的日期以及准则的目标等。

主要观点

1. 书面声明的细节

• 问题：ISA 580第8段中列出的详细声明要素可能导致冗长、重复的书面声明，尤其对于集团审计而言。
• 建议：应避免要求审计师获取过于详细的声明，除非这些声明与财务报告框架直接相关。建议将详细示例纳入应用材料中，而非准则正文。

2. 内部控制声明的要求

• 问题：要求相关方确认内部控制是否“足够”以支持财务报表的编制和披露，可能与当地法律法规冲突。
• 建议：应明确“足够”一词的定义，并考虑将该要求移至应用材料中，而非作为强制性条款。

3. 审计意见的免责声明

• 问题：ISA 580第19段要求在未获得书面声明时出具免责声明，缺乏梯度反应，可能过于绝对。
• 建议：应删除第19段，仅保留第18段中关于审计意见的处理，允许审计师根据具体情况作出专业判断，而非一律免责声明。

4. 书面声明的日期

• 观点：书面声明应与审计报告日期一致，以确保其时效性和相关性。
• 结论：委员会对此表示同意。

5. 准则目标的适当性

• 问题：准则目标中提到审计师应“证实”声明的合理性，但根据ISA 500，内部获取的证据未必可靠。
• 建议：目标应更准确地反映书面声明作为审计证据的性质和适用范围，建议参考ISA 580第4段进行修订。

关键信息

附录内容

• 委员会附上了对IAASB提出问题的详细回答，作为评论的一部分。

协调机构

• 评论由欧洲银行监管委员会的专家小组（EGFI）协调，特别由其审计子组负责，该子组由英国金融行为监管局（FSA）的Pat Sucher领导。

联系方式

• 若有疑问，可联系EGFI主席Arnoud Vossen（+31.20.524.3903）或Pat Sucher（+44.20.7066.5644）。

其他建议

• 第12段：建议在“management judgment”前加上“management”一词，以明确责任主体。
• 第14段：建议将该段移至应用材料，并与第15段交叉引用。
• 第15段和第20段：建议将“shall consider”改为“shall evaluate”以增强措辞的严谨性。
• A16段：提出“阈值金额”这一新概念，认为其可能不必要，因为书面声明通常仅针对重要项目。

结论

委员会认为，ISA 580的修订草案在某些方面需要进一步澄清和调整，特别是关于书面声明的细节、内部控制声明的法律适配性、免责声明的适用性以及准则目标的表述。建议IAASB在修订过程中充分考虑这些意见，以确保准则的适用性、清晰性和一致性。