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总结：关于《国际审计准则第600号（修订和重写）——集团财务报表的审计》的评论

核心内容

欧洲银行监管委员会（Committee of European Banking Supervisors）对《国际审计准则第600号（修订和重写）——集团财务报表的审计》（ISA 600）提出了正式的评论意见。该文件旨在改进集团财务报表审计的国际标准，以提高审计质量、透明度和一致性。

主要观点

1. 对ISA 600的整体支持

• 欧洲银行监管委员会总体上支持ISA 600中对集团财务报表审计的修订。
• 认为该标准在强调集团审计师应承担单一责任、消除相关与不相关审计师的区别、以及提高定义的准确性方面具有积极意义。
• 赞同该标准在规定程序与保持审计师判断之间取得的适当平衡。
• 希望ISA能更明确地聚焦于审计工作的最终结果，而非仅限于过程。

2. 关于“集团审计师”定义的建议

• 支持消除相关与不相关审计师的区别。
• 建议IAASB考虑不同定义（如欧盟第8号指令）对实施的影响，以确保一致性。

3. 审计师责任与协作

• 强烈支持集团审计师应承担单一责任的观点。
• 建议ISA中应明确要求其他审计师应与集团审计师协作，或通过其他方式（如IFAC道德准则）体现此义务。

4. 风险评估与审计程序

• 对ISA 600中要求对非重要组成部分进行分析程序表示关注，认为所有组成部分都应接受审计。
• 建议在ISA 600中对风险评估过程进行更明确的描述，以反映审计过程中而非仅在审计结束时的评估。

5. 与组成部分审计师的沟通

• 建议ISA 600中应包括集团层面的法律法规不合规情况，以确保组成部分审计师也了解相关风险。
• 建议组成部分审计师的备忘录中应包含法律法规不合规的信息，以影响集团财务报表的审计意见。

6. 与集团管理层及治理层的沟通

• 建议将ISA 240中关于欺诈的沟通要求扩展到ISA 600，包括涉及“在内部控制中具有重要角色的员工”及导致重大错报的欺诈行为。

7. 审计文件的完整性

• 认为在ISA 600的审计文件部分，应记录审计师识别重大组成部分的过程，以增强审计意见的可理解性。

关键信息

• 核心建议：IAASB应公布全部ISA目标，以便监管机构能够并行评论。
• 争议点：部分条款（如第26段）未保留，可能影响标准的适用性与一致性。
• 实施关注：建议将某些原属应用材料的内容纳入正式要求，以提高标准的强制性和适用性。

附录内容

• 评论针对ISA 600中提出的特定问题，如：
  • 审计师在无法获取足够审计证据时是否应辞职；
  • 是否应将法律法规不合规情况纳入组成部分审计师的沟通范围；
  • 是否应将欺诈风险扩展至内部控制关键人员；
  • 审计文件中是否应包含识别重大组成部分的记录。

联系信息

• 评论由欧洲银行监管委员会的专家小组（EGFI）协调，特别是其审计子工作组。
• 如有疑问，可联系EGFI主席Arnoud Vossen（+31.20.524.3903）或Pat Sucher（+44.20.7066.5644）。