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中华人民共和国税收概述（2019）

核心内容

中华人民共和国税收体系涵盖多种税种，主要包括：

• 所得税：企业所得税和个人所得税
• 流转税：增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加
• 财产税：土地增值税、房产税、车船税、船舶吨税、城镇土地使用税、耕地占用税
• 其他税种：关税、印花税、资源税、环境保护税、烟叶税、文化事业建设费

中国不设资本利得税，出售固定资产所得视为普通收入征收企业所得税。

税收征管

• 税法由全国人民代表大会审议通过，实施条例由国务院颁布。
• 财政部和国家税务总局负责解释和执行税法。
• 国家税务总局监督地方税务机关的征收管理。

外国投资者的限制

• 外商可在境内设立合资、合作、独资及合伙企业。
• 投资项目需符合《市场准入负面清单（2018年版）》及《外商投资准入特别管理措施（负面清单）（2018年版）》。
• 2019年3月15日通过《外商投资法》，自2020年1月1日起实施，适用于所有外商投资。

自由贸易试验区

• 全国共有12个自由贸易试验区，覆盖上海、广东、天津、福建、辽宁、浙江、河南、湖北、海南、陕西、四川和重庆。

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企业所得税法

居民企业与非居民企业

• 居民企业：依照中国法律成立或实际管理机构设在中国的企业，需就全球收入纳税。
• 非居民企业：在中国境内设立机构或有来源于中国所得的企业，仅就中国境内所得纳税。

企业所得税税率

• 法定税率：25%
• 符合条件的高新技术企业：15%
• 重点软件企业和集成电路设计企业：10%
• 技术先进型服务企业：15%
• 前海、横琴、平潭地区企业：15%
• 西部地区鼓励类企业：15%
• 小型微利企业：2018年1月1日至2021年12月31日期间，年应纳税所得额不超过100万元的，实际税率减为5%；超过100万元但不超过300万元的，实际税率减为10%。

税收优惠政策

• 税收减免：包括对农林牧渔、公共基础设施、节能环保等项目的减免。
• 减计收入：以国家资源为主要原材料的生产收入可按90%计入应税收入。
• 创业投资抵扣：投资于初创科技型企业或未上市中小高新技术企业，投资额的70%可抵扣应纳税所得额。
• 投资税额抵免：使用环保、节能等专用设备，设备投资额的10%可抵免应纳税额。

扣除项目

• 折旧：固定资产、生产性生物资产可按直线法折旧，最低折旧年限根据资产类型不同。
• 加速折旧：适用于技术进步快或处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
• 无形资产：按直线法摊销，摊销年限不低于10年。
• 关联企业支付的费用：符合独立交易原则的服务费、特许权使用费可扣除。
• 贷款利息：不超过同期同类商业贷款利率的部分可扣除。
• 业务招待费：实际发生额的60%，但不得超过当年营业收入的0.5%。
• 广告和业务宣传费：不超过营业收入的15%（部分行业为30%）可扣除。
• 资产损失：可在损失发生当年扣除，需保留相关证明。
• 公益性捐赠：不超过年度会计利润的12%可扣除，超过部分可结转三年。
• 加计扣除：研发费用可按75%加计扣除，形成无形资产的按175%摊销；残疾职工工资可按200%加计扣除。

其他税务处理

• 存货估价：以成本为基础，可采用先入先出法、加权平均法或个别计价法。
• 亏损结转：一般企业亏损可结转五年，高新技术企业及科技型企业可结转十年。
• 股息：居民企业之间股息免征企业所得税，但持有股票不足12个月的收益需纳税。
• 货币：企业所得税以人民币计算，外汇收入需折合人民币计税。
• 核定应纳税所得额：适用于无法提供完整资料的企业，核定利润率范围为3%至30%。
• 境外所得税抵免：可选择分国不分项或不分国不分项抵免，但不可超过境外所得适用税率计算的税额。

企业重组与反避税

• 企业重组：一般需在交易发生时确认所得或损失，符合条件的可递延纳税。
• 特别纳税调整：针对转让定价、预约定价安排等。
• 关联交易：需遵守独立交易原则，不符合的需调整。
• 关联申报和同期资料：需在每年5月31日前提交。
• 成本分摊：需签订成本分摊协议，符合独立交易原则的可扣除。
• 受控外国企业规则：若实际税负低于12.5%，未分派利润需在中国纳税。
• 资本弱化规则：企业支付给关联方的利息支出需符合债权与权益比例（金融企业5:1，其他企业2:1）。
• 一般反避税条款：针对无合理商业目的的安排，税务机关可调整应纳税收入。
• 纳税调整加收利息：按基准利率加五个百分点计算，但符合条件的可减免。

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个人所得税

税率与应税所得

• 居民个人：综合所得适用3%至45%的超额累进税率，应纳税所得额为年收入减去60,000元及专项扣除、专项附加扣除等。
• 非居民个人：受雇所得按月或按次计税，适用3%至45%的超额累进税率，应纳税所得额为每月收入减去5,000元。

准予扣除项目

• 专项附加扣除：包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或租金、赡养老人。
• 其他扣除：如经营成本、费用、损失等，部分可按比例扣除。

反避税条款

• 关联方交易：不符合独立交易原则的可调整。
• 受控外国公司：未分配利润需在中国纳税。
• 一般反避税：个人实施不具商业目的的安排，税务机关可调整应纳税收入。

纳税申报与缴纳

• 居民个人：需在次年3月1日至6月30日进行年度汇算清缴。
• 非居民个人：由雇主按月代扣代缴。
• 自行申报：特定情形下需自行申报，如取得境外所得、从两处以上取得收入等。

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其他税种

增值税

• 适用范围：销售、进口货物，服务、劳务、无形资产、不动产。
• 税率：一般为13%、9%、6%或0%，部分零税率的应税行为可退税。
• 生产、生活性服务业：可加计10%抵减应纳税额。
• 期末留抵税额退税：符合条件的企业可申请退还留抵税额。

消费税

• 适用于烟、酒、高档化妆品、珠宝、鞭炮、汽油、柴油、摩托车、小汽车等。

城市维护建设税

• 按地区分为7%、5%、1%三档，以流转税为计税依据。

教育费附加与地方教育费附加

• 教育费附加：3%，以流转税为计税依据。
• 地方教育费附加：2%，以流转税为计税依据。

土地增值税

• 按“增值收入”采用30%-60%的超率累进税率。

关税

• 适用于进出口货物，税率包括普通税率、最惠国税率、协定税率等。
• 减免税包括法定、特定和临时减免。

印花税

• 适用于应税凭证，税率范围为0.005%至0.1%。

房产税

• 按房产原值1.2%征收，或按租金12%征收，地方可提供10%-30%减免。

车船税

• 按自重、数量、净吨位定额计税。

船舶吨税

• 适用于自境外进入境内港口的船舶，按净吨位和吨税执照期限计算。

城镇土地使用税

• 按实际占用土地面积乘以地方政府核定的每平方米税额。

耕地占用税

• 按实际占用耕地面积乘以每平方米固定税额，一次性征收。

环境保护税

• 从量计征，以污染物排放量为依据。

资源税

• 开采自然资源需缴纳，税率由国务院规定。

烟叶税

• 按烟叶收购金额的20%征收。

文化事业建设费

• 适用于娱乐业和广告业务，按营业额的3%征收。

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税收协定

• 截至2019年3月31日，中国与100个国家及2个特别行政区签订税收协定。
• 税收协定可用于减免预提税和企业/个人所得税。

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外汇管制

• 外汇交易由国家外汇管理局监管。
• 经常项目：无需事先审批，可通过指定银行系统进行。
• 资本项目：部分交易需外汇管理局批准。
• 支持人民币跨境结算，促进人民币国际化。

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普华永道中国公司的服务范围

• 会计与薪酬服务：提供会计、薪酬等外包服务。
• 统一申报标准：协助金融机构、企业、个人合规申报。
• 企业重组：提供股权转让、业务转让、资本重组等咨询服务。
• 企业税务申报：编制及提交企业所得税和流转税申报表。
• 关税与贸易解决方案：协助进出口贸易合规与节税。
• 分销策略：提供市场进入及设立公司的咨询服务。
• 并购税务尽职调查：进行税务与法律风险审查。
• 个人所得税服务：为外籍员工提供税务优化方案。
• 研发税务服务：协助企业享受研发税收优惠。
• 投资与融资方案：提供投资架构与融资方法的咨询。
• 税务分歧协调：协助解决税务争议，包括申请裁决、应对稽查等。
• 税务管理体系与战略：建立税务管理方案，融合税收职能、科技与合规。
• 税务科技：提高数据管理效率，优化纳税流程。
• 税务价值评估：提供一站式税务价值评估解决方案。
• 转让定价服务：准备转让定价文档，达成预约定价安排。
• 美国税务咨询：提供美国相关税务申报与咨询服务。
• 价值链转型：整合咨询、税务和法务服务，优化业务运营。