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中华人民共和国税收概述（2020）

核心内容

中华人民共和国税收体系涵盖多种税种，主要包括：

• 所得税：企业所得税和个人所得税；
• 流转税：增值税、消费税；
• 财产与资源税：土地增值税、房产税、车船税、契税、关税、资源税、环境保护税、烟叶税；
• 附加税：城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加；
• 其他税种：文化事业建设费。

中国不设资本利得税，出售固定资产所得视为普通收入征税。税收征管由全国人民代表大会审议通过税法，国务院颁布实施条例，财政部和国家税务总局负责解释与执行，国家税务总局监督地方税务机关。

主要观点

1. 税收征管

   • 税法由全国人大制定，实施条例由国务院发布；
   • 税务机关有权核定应纳税所得额；
   • 税收协定可降低或免除预提税和所得税。

2. 外商投资管理

   • 外资适用《外商投资准入特别管理措施（负面清单）（2019年版）》；
   • 鼓励类产业可享受税收优惠，如进口设备免关税；
   • 自贸试验区和港澳台投资者适用特殊管理措施。

3. 企业所得税

   • 居民企业需就全球收入征税，非居民企业仅就来源于中国所得征税；
   • 法定税率为25%，符合条件的高新技术企业、技术先进型服务企业等可享受15%或10%的低税率；
   • 税收优惠政策包括税收减免、加计扣除、投资抵免等。

4. 税收减免

   • 适用行业包括农业、公共基础设施、环境保护、节能节水、集成电路、动漫企业等；
   • 减免期分为“2+3”、“3+3”、“5+5”等，根据项目类型和设立时间不同而异。

5. 税务处理与扣除

   • 固定资产、无形资产、贷款利息、业务招待费、广告宣传费等可按规定扣除；
   • 亏损可结转抵扣，高新技术企业可结转十年；
   • 企业重组所得可递延纳税，符合独立交易原则的关联交易可扣除费用。

6. 反避税规则

   • 关联交易需遵守独立交易原则，否则可能被调整；
   • 受控外国企业规则规定未分配利润需在中国纳税；
   • 资本弱化规则限制关联方债权性投资与权益性投资比例；
   • 一般反避税条款适用于无合理商业目的的安排。

7. 个人所得税

   • 居民个人需就全球收入征税，非居民个人仅就中国境内所得征税；
   • 综合所得适用3%-45%超额累进税率，非受雇所得适用5%-35%税率；
   • 专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人等；
   • 外籍员工可享受特定税收优惠政策，如住房补贴、探亲费、搬迁费等。

8. 其他税种

   • 增值税适用不同税率，如13%、9%、6%和0%；
   • 消费税适用于烟、酒、高档化妆品、珠宝、鞭炮、汽车、摩托车等；
   • 城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、土地增值税等均有明确计税依据和税率；
   • 关税根据商品种类和原产地适用不同税率，如普通税率、最惠国税率、协定税率等；
   • 契税、印花税、车船税、环境保护税、资源税、耕地占用税等均有明确的计税方式和税率。

关键信息

• 税收优惠：高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路企业、动漫企业、节能服务企业等可享受低税率或税收减免；
• 反避税机制：包括转让定价、成本分摊、受控外国企业、资本弱化、一般反避税条款等；
• 税收协定：中国与102个国家及2个特别行政区签订税收协定，可降低或免除预提税；
• 外汇管制：外商投资企业需遵守经常项目和资本项目的外汇管理规定；
• 企业重组与纳税调整：企业重组产生的所得可递延纳税，税务机关可依据特别纳税调整办法调整税款，并加收利息；
• 个人所得税申报：居民个人需进行年度汇算清缴，非居民个人需由雇主代扣代缴；
• 税务申报与缴纳：企业所得税需在纳税年度次年5月31日前申报，部分企业可选择按季预缴；
• 普华永道服务范围：涵盖税收咨询、申报、合规管理、税务优化、反避税、转让定价、市场进入、并购税务尽职调查等。

企业所得税主要税率与优惠

个人所得税主要税率与扣除

综合所得（居民）

非受雇所得（个人）

专项附加扣除

• 子女教育
• 继续教育
• 大病医疗
• 住房贷款利息或住房租金
• 赡养老人

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