PPP专项培训：财务评价与核算-2017421-48页_1mb

PPP专项培训—财务评价与核算总结

一、PPP模式概述

PPP（Public-Private Partnerships）是一种公共基础设施项目融资模式，由公共部门与私营机构合作，共同参与项目的建设、运营和维护。其核心在于运营模式、融资模式、契约精神、风险共担和利益共享。

1. PPP的概念

• 广义PPP：公共部门与私营机构就提供公共产品和服务建立的合作关系。
• 狭义PPP：一系列项目融资模式，如特许经营、租赁合同、管理合同等。

2. 常见运作方式

• BOT：建设-运营-移交，社会资本负责建设、运营，合同期满后移交政府。
• BOO：建设-拥有-运营，社会资本拥有项目所有权，但需保证公益性。
• TOT：转让-运营-移交，政府将存量资产有偿转让给社会资本。
• ROT：改建-运营-移交，TOT基础上增加改扩建内容。
• 其他方式包括O&M（委托运营）、MC（管理合同）和BOOT（建设-拥有-运营-移交）等。

3. 优势与劣势

• 优势：
  • 提高经济效率和时间效率
  • 减轻地方政府债务压力
  • 改善基础设施/公共服务品质
  • 提高社会资本财务稳健性
• 劣势：
  • 融资成本较高
  • 交易结构复杂
  • 投资金额大、回收周期长、收益低

4. 基本操作流程

1. 项目识别：发起、筛选
2. 项目准备：可研、初步方案、物有所值评价、财政承受能力论证
3. 项目采购：资格预审、采购文件编制、响应文件评审、谈判、合同签署
4. 项目执行：设立项目公司、投资建设、绩效监测、支付
5. 项目移交：移交准备、性能测试、资产交割、绩效评价

二、PPP项目财务评价的目标

1. 财务评价

• 根据国家财税制度和价格体系，分析项目直接发生的财务效益和费用。
• 编制财务报表，计算财务内部收益率、净现值、投资回收期等指标。
• 考察项目的盈利能力、偿债能力和财务生存能力，判断财务可行性。

2. 核心（总）目标

• 辅助投资决策、融资决策及银行审贷。

3. 具体目标

• 内部决策服务
• 投标及融资服务
• 磋商谈判

三、内部PPP项目财务评价体系

1. 财务评价的依据

• 《建设项目经济评价方法与参数》（第三版）
• 一级建造师考试教材《建设工程经济》
• 注册会计师考试教材《财务成本管理》
• 国家现行财税制度与价格体系

2. 财务评价的作用

• 考察项目的盈利能力、偿债能力、财务生存能力等。

3. 财务评价报表体系

• 基本报表：
  • 项目投资现金流量表
  • 项目资本金现金流量表
  • 财务计划现金流量表
• 辅助报表：
  • 项目总投资使用计划与资金筹措表
  • 利息估算表
  • 收入及流转税估算表
  • 成本估算表
  • 利润与利润分配表

4. 财务评价指标与分析

• 动态指标：净现值、内部收益率、动态投资回收期
• 静态指标：会计报酬率、盈亏平衡点、静态投资回收期
• 财务分析报告应包括：项目概况、运作模式、财务测算假设、财务测算与分析、财务分析评价结论等。

5. 案例：某省城市道路PPP项目

• 项目概况：投资总额、运作方式、合作期、实施主体、采购方式
• 项目资本结构：股权投资及占比、债权投资及占比、资金到位时间要求
• 回报机制：
  • 付费方式（政府付费、使用者付费等）
  • 调价机制
  • 绩效管理
  • 财税优惠
• 税收处理：
  • 企业所得税减免（如《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》财税〔2011〕70号）
  • 政府对计划外税费支出进行补贴

四、会计核算及涉税处理

1. 内部会计核算要求

• SPV公司需单独设立账簿，独立核算
• 成本费用票据及资金支出需规范

2. 会计核算政策依据

• 《企业会计准则解释第2号》（针对BOT模式）

3. 核算模式

• 无形资产模式
• 金融资产模式
• 无形资产+金融资产混合模式

4. PPP项目涉税问题

• 企业所得税优惠：
  • 符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》的项目享受“三免三减半”
  • 股利分配免征企业所得税
  • 西部大开发企业所得税优惠（截至2020年12月31日）
  • 地方性所得税优惠
• 增值税优惠政策：
  • 污水处理、垃圾处理、风力等资源综合利用项目可享受优惠
  • 政府付费收入的税务处理尚无统一政策，需与主管税务机关沟通
• 其他税种：
  • 土地使用税、契税、耕地占用税等
  • 各地以奖代补政策
  • 项目移交阶段的涉税问题

五、案例说明（BOT）

• 附件8-BOT项目的会计核算.docx提供了具体案例参考，可用于理解BOT模式下的会计处理方式。

六、总结

1. 培训内容：

   • PPP模式概述
   • 财务评价与分析
   • 会计核算及涉税处理
   • 财务测算与BOT会计处理案例

2. 综合要求高：

   • 需了解业务、财务管理、会计核算、税法、法律及工程知识

3. 培训目标：

   • 解决财务评价分析和会计核算问题
   • 不断完善相关流程与制度

4. 要求：

   • 各平台应积极开展培训后学习
   • 在实际PPP业务中积累经验与操作方法
   • 及时与组委会财务中心交流
   • 确保财务系统在PPP模式下稳定运行

5. 备注：

   • 培训中如有错误或不妥之处，敬请指正
   • 培训资料仅限内部交流，不得外传

6. 合作理念：

   • 共赢，成就一片天地