2017-企业并购重组中的税收筹划_5页_2mb

企业并购重组中的税收筹划总结

核心内容

本文探讨了企业在并购重组过程中涉及的主要税收因素及其筹划方式，旨在通过合法利用税收政策，降低企业并购成本，提高并购效益。文章从企业并购重组的类型、涉及的税种、税负影响因素及具体案例分析四个部分展开，系统梳理了现行税法对并购重组的政策支持与税务处理方式。

主要观点

1. 企业并购重组的类型：

   • 一方当事人：如企业法律形式改变（非公司制企业整体改建为公司）。
   • 双方当事人：包括债务重组和资产收购。
   • 三方当事人：包括股权收购、企业合并和企业分立。

2. 企业并购重组涉及的税种：

   • 营业税：以无形资产、不动产投资入股不征营业税。
   • 增值税：整体转让企业产权不征增值税，但债务重组中以存货抵债需视同销售。
   • 土地增值税：房地产投资入股暂免征收，但若用于房地产开发则不适用。
   • 契税：股权转让不征契税，企业合并分立若满足条件可免征。
   • 印花税：合并或分立后新启用的资金账簿可享受部分减免。
   • 企业所得税：根据重组类型，适用一般性或特殊性税务处理。

3. 税负影响因素：

   • 并购方式不同，税负差异显著。
   • 股权支付比例在85%以上可享受特殊性税务处理，实现递延纳税。
   • 税收筹划是并购决策中的重要考量，企业常以税务优惠作为并购动因。

关键信息

一、企业并购重组的类型分析

• 一方当事人：企业法律形式改变，如非公司制企业改建为公司。
• 双方当事人：
  • 债务重组：债务人以非货币资产清偿债务需确认所得或损失。
  • 资产收购：购买企业实质经营性质资产，可采用股权或非股权支付。
• 三方当事人：
  • 股权收购：收购企业购买被收购企业75%以上股权，且股权支付不低于85%。
  • 企业合并：合并企业接受被合并企业资产和负债，可递延纳税。
  • 企业分立：分立企业接受被分立企业资产，可选择特殊性税务处理。

二、企业并购重组涉及的税种分析

三、税负影响因素分析

• 直接购买资产：税负最重，需缴纳流转税和企业所得税。
• 股权收购：可规避流转税，尤其以股权支付为主时。
• 特殊性税务处理：要求股权支付比例不低于85%，递延纳税。
• 税收筹划的重要性：节税成为并购的重要动因，影响并购方式选择。

四、税收筹划案例分析

• 案例背景：某海产品公司拟转让房产，评估价值为20131万元。
• 操作方案：
  1. 以房产评估价出资成立新公司，注册资本为1亿元。
  2. 货币出资3000万元，实物出资7000万元，评估增值部分13131万元作为资本公积。
  3. 再将股权转让。
• 税负分析：
  • 企业所得税：按评估增值额25%计征，金额为45,024,259.15元。
  • 契税：承受房产的公司需按评估价缴纳3%契税，金额为6,039,300元。
  • 总计税款：51,063,559.15元，较直接转让实物资产节约税款4700万元。

结论

企业并购重组中的税收筹划是实现并购效益最大化的重要手段。通过合理选择重组方式、利用特殊性税务处理、降低税负，企业可以有效减少并购成本，提高资本运作效率。同时，税收政策的优化对推动企业兼并重组、促进产业结构调整具有重要意义。