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总结：关于ISA 402的评论

核心内容

本文档是欧洲银行管理局（Committee of European Banking Supervisors）对国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）提出的国际审计准则402（ISA 402）的评论。该准则涉及审计机构在使用第三方服务组织时的考虑事项，旨在确保审计工作能够有效应对由于使用第三方服务而产生的重大错报风险。

主要观点

1. 对ISA 402的总体评价

• 欧洲银行管理局欢迎IAASB对ISA 402的修订和澄清工作。
• 他们认为审计准则对于维护公众监督和市场金融稳定至关重要。
• 然而，他们对ISA 402的目标和结构提出了一些担忧。

2. 对ISA目标的评论

• 当前的ISA目标过于强调审计师对用户实体使用服务组织方式的理解，而未充分强调获取充分适当的审计证据以应对重大错报风险的重要性。
• 建议修订目标，使其更明确地反映审计师的责任是确保审计意见的合理性。

3. 对ISA要求结构的建议

• 建议ISA 402的结构应更贴近ISA 315和ISA 330，以更好地体现对重大错报风险的评估和应对。
• 具体建议包括：
  • 将第12段与ISA 330第23段更紧密地关联，并修改标题以反映其对重大错报风险的应对作用；
  • 考虑将第12段移至第18段附近，以更符合对服务审计师报告的使用顺序；
  • 将第15段合并至第13段；
  • 将第16和17段移至审计报告部分，以更清晰地说明审计师的报告责任。

4. 对ISA要求内容的建议

• 建议将第A31段中关于审计师责任的核心陈述移至第9段的开头，以突出其重要性。
• 建议对第11段进行修订，明确审计师应获取的不仅仅是内部控制的理解，还包括服务组织提供的服务及其对用户实体的影响。
• 建议将第11段(b)修改为“在用户实体的许可下，与服务组织联系以获取特定信息”，以强调审计师应直接与服务组织建立联系。
• 建议在“使用服务审计师的保证报告”部分增加一条新的要求，明确用户审计师使用服务审计师的工作不会减轻其对审计意见的责任。

5. 对应用材料的评论

• 应用材料A33中提到的审计程序是“可能被考虑的”，这种措辞可能被误解为所有程序都是可选的。
• 建议将A33的标题改为：“在确定审计证据的性质和范围时，审计师应考虑以下程序”，以更准确地表达其必要性。

关键信息

• 欧洲银行管理局认为ISA 402的结构和语言需要进一步改进，以更好地指导审计师应对重大错报风险。
• 他们特别关注审计师与服务组织之间的直接关系，并建议在ISA中明确这一点。
• 对于共享服务中心的使用，欧洲银行管理局认为ISA 402应更具适应性，以应对大型集团中服务组织的广泛使用。
• 他们建议对术语进行审查，确保其在不同司法管辖区的适用性和可理解性。

附注

• 评论由欧洲银行管理局专家小组（EGFI）协调，特别是其审计子组。
• 如需进一步澄清，可联系EGFI主席Arnoud Vossen或审计子组负责人Pat Sucher。