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报告摘要

总结：关于拟修订的国际审计准则ISA 540的评论

核心内容

本文档是欧洲银行监管委员会（Committee of European Banking Supervisors）对国际审计与 assurance 标准委员会（IAASB）拟修订和重写后的 ISA 540（审计会计估计及相关披露）的评论。评论指出，虽然委员会对拟修订的 ISA 表示支持，但认为其在某些关键领域，特别是关于公平价值估计的审计和披露方面，仍缺乏充分和明确的指导。

主要观点

审计目标的适当性：评论认为 ISA 540 的目标陈述是适当的。
标准内容的一致性与专业判断：认为 ISA 540 中的第 13 段及其应用材料（A52-A85）不够稳健和聚焦，不足以促进审计工作的统一性和专业判断的合理使用。
模型与公平价值估计的覆盖不足：指出当前 ISA 对使用模型进行公平价值估计的审计程序缺乏足够覆盖，建议增加对模型使用的具体指导。
披露部分的指导不足：认为 ISA 对涉及会计估计的披露审计工作指导较少，特别是在 IFRS 7 中的相关披露。

关键信息

审计程序与模型使用

建议在 ISA 540 中增加对以下方面的指导：
- 模型是否适用于特定业务、行业和环境；
- 模型开发与验证的政策和程序是否正式；
- 模型是否充分文档化；
- 模型是否由独立单位进行验证，并定期审查；
- 模型是否经过回测，并评估其对公平价值的影响；
- 模型输入是否基于可观察市场数据，或在使用不可观察数据时是否进行了定期校准和测试；
- 模型的不确定性调整是否由独立财务控制小组批准，并符合市场参与者对资产或负债的定价假设。