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总结：关于ISA 705和ISA 706的公开草案评论

核心内容

欧洲银行监管委员会（CBR）对国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布的ISA 705和ISA 706的公开草案进行了评论。这些标准涉及审计报告中的意见修改以及强调事项段和其他事项段的使用。CBR总体上支持这些修订，但也提出了一些关于术语使用、条款解释和应用一致性的建议。

主要观点

1. 关于“显著不确定性”与“重大不确定性”的术语使用

• CBR关注ISA 705和ISA 706中“significant uncertainty”和“material uncertainty”这两个术语的使用，认为它们可能引起混淆。
• 建议在整个ISA中使用统一的术语，以避免在翻译过程中产生误解。如果确实需要使用不同的术语，应明确说明其含义一致。

2. 关于“通常”（ordinarily）一词的使用

• CBR担忧在ISA 705的第26、27、30和32段中频繁使用“ordinarily”一词，可能导致审计师在适当情况下未能正确修改审计意见。
• 建议对相关条款进行澄清，确保审计师在存在多个重大不确定性时才应考虑出具保留意见或否定意见，而不是轻易使用否定意见。

3. 关于“强调事项段”与“其他事项段”的使用

• CBR认为在审计报告中使用子标题有助于提高可读性，使用户更清楚地理解强调事项段和其他事项段的性质和位置。
• 建议在审计报告中保留子标题的使用。

4. 关于“广泛影响”（pervasive）的定义

• CBR指出，ISA 705第24段对“广泛影响”的定义不够清晰，且未在早期部分明确说明，可能影响使用者的理解。
• 建议对“广泛影响”进行更明确的定义，强调其应影响财务报表整体，而非仅个别项目。

5. 关于“可量化”（readily quantifiable）的资格意见

• CBR认为ISA 705第27段中提到的“可量化”概念不够明确，特别是当分歧涉及披露注释且无法量化时，应如何处理。
• 建议明确说明，即使无法量化，也可能导致保留意见，以避免条款的歧义。

6. 关于ISA 706中强调事项段的使用条件

• CBR支持ISA 706中对强调事项段使用条件的收紧，认为这有助于提高报告的一致性和适当性。
• 建议对第6段和第10段的要求进行统一，将第10段的描述也改为明确的“应”（should）陈述，以确保一致性。

关键信息

• 术语一致性：建议统一使用“significant uncertainty”或“material uncertainty”以避免混淆。
• 条款解释：需要对ISA 705中关于“广泛影响”和“可量化”等术语的使用进行更清晰的解释。
• 意见修改：强调审计师应在存在多个重大不确定性且影响广泛时才考虑出具否定意见。
• 格式建议：支持在审计报告中使用子标题以提高可读性。
• 应用一致性：建议将第10段的描述改为明确的“应”（should）陈述，以确保与第6段一致。
• 示例说明：建议进一步说明示例如何符合强调事项段的使用条件，并明确示例“可能”满足相关标准。

附注信息

• 协调机构：CBR的评论由其会计与审计专家小组（EGAA）协调，特别是其审计子工作组。
• 联系方式：如需进一步了解CBR的评论，可联系EGAA主席Prof Arnold Schilder、副主席Arnoud Vossen或Pat Sucher（FSA，英国）。