2011-05-11-KPMG_China-国际财务报告准则_IFRS_-_保险前沿动态_-_第十五期,_二零一一年五月_34页_179kb

迈向全球保险会计总结

核心内容概述

本文档总结了国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）在保险合同项目上的联合讨论结果、当前进展及预计完成时间表。该项目旨在统一保险合同的会计处理方式，以反映保险合同的经济实质，包括折现率的确定、理赔前义务的计量、合同分拆、合同边界、边际处理、财务担保、分红合同、嵌入衍生工具、列报与披露等关键议题。

主要观点与关键信息

1. 保险合同项目进展

• 时间表延长：原定于2011年6月前完成的保险合同项目被推迟，IASB计划在2011年第三季度投票，第四季度发布最终准则；FASB计划在2011年下半年发布征求意见稿，目标为2012年。
• 生效日期未定：IASB和FASB尚未确定最终准则的生效日期，强调需要留出足够时间执行新要求。

2. 折现率指引

• 不规定具体方法：IASB和FASB未规定折现率的具体计算方法，而是提供指引，允许保险公司使用自上而下或自下而上的方法，只要符合总体目标。
• 关键原则：
  • 折现率应反映负债的特征（如时间、货币、流动性）；
  • 需排除与保险合同无关的风险因素；
  • 在自上而下方法中，应参考资产收益率曲线，考虑资产固有风险而非负债固有风险；
  • 不需调整流动性差异。

3. 理赔前义务的计量

• 改良法的讨论：IASB和FASB未决定是否采用改良法，但已提出若干资格标准，如是否包含重大融资成分、是否为短期合同等。
• 分拆建议：具有显性回报的显性账户结余需分拆，以反映保险和投资的独立风险。
• 合同边界原则：若保险公司无法再重新评估特定投保人的风险或设定价格，则合同应视为有偿合同，需进行测试。

4. 合同取得成本

• IASB观点：合同取得成本应包括与业务组合相关的成本，如佣金等。
• FASB观点：仅与成功取得合同相关的直接成本才纳入初始计量。
• 分歧与建议：双方都同意需进一步应用指引，以明确哪些成本属于增量合同取得成本。

5. 风险调整

• IASB倾向：纳入显性风险调整，反映履约现金流金额和时间的有利和不利变化。
• FASB倾向：去除显性风险调整，采用综合边际方法，不区分风险调整与不确定性。

6. 边际处理

• 剩余边际：初始确认时若履约现金流现值小于零，剩余边际为负，需在损益中确认为亏损；若为正值，则作为利得。
• 综合边际：在保险保障期间和给付期间摊销，反映保险风险和现金流不确定性。

7. 分拆与嵌入衍生工具

• 分拆标准：基于“紧密相关”概念，可能需进一步调整以与收入确认项目保持一致。
• 嵌入衍生工具：若与主合同不紧密相关，需分离并以公允价值计量，变动计入损益。

8. 列报与披露

• 列报要求：所有保险合同的收入和支出需在损益中列报，但保费和理赔支出可能不列报，仅在附注中披露。
• 综合收益表列报：包括初始确认的利得和亏损、经验调整、折现率变化、再保险资产减值等。
• 披露要求：需披露保险合同金额、风险性质及程度，以及某些财务信息的详细情况。

9. 财务担保

• IASB建议：删除IFRS 4和IAS 39中对财务担保的特殊定义，将其纳入保险合同项目。
• FASB立场：倾向于不修改现行财务担保会计指引，但会进一步审议其范围。

10. 再保险

• 会计处理：再保险合同将采用与保险合同相同的确认和计量方法。
• 初始确认：再保险合同的现值应为未来现金流现值加上风险调整，减去未来现金流出现值。
• 剩余边际处理：若现值为负，则确认为剩余边际；若为正，则确认为利得。

11. 企业合并与业务组合转让

• 初始计量：以履约现金流现值或公允价值的较高者为准。
• 差额处理：若现值高于公允价值，差额计入剩余边际；若低于，则计入支出。

12. 生效日期与转换

• 生效日期未定：IASB和FASB正就生效日期进行咨询，预计最终准则将在2015年后生效。
• 转换要求：在首次采纳新准则时，需调整留存收益，并终止确认递延合同取得成本及无形资产。

完成时间表

缩写与注释

• IASB：国际会计准则理事会
• FASB：美国财务会计准则委员会
• IFRS：国际财务报告准则
• IFRS 4：国际财务报告准则第4号：保险合同
• IAS 39：国际会计准则第39号：金融工具：确认和计量
• IFRS 9：国际财务报告准则第9号：金融工具

总结

本文档详细阐述了IASB和FASB在保险合同会计准则制定过程中的最新进展与决策方向。重点包括折现率的确定、理赔前义务的计量、合同分拆、边际处理、财务担保、分红合同、嵌入衍生工具、列报与披露等方面。双方在某些议题上存在分歧，如改良法的适用性、风险调整的处理方式、合同取得成本的定义等，但仍就部分原则达成共识。项目时间表已延后至2011年第四季度发布最终准则，FASB则在2011年下半年发布征求意见稿。最终准则的生效日期预计在2015年后，以给予保险公司足够的准备时间。