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总结：关于ISA 265的评论

核心内容

文档是欧洲银行监管委员会（CEBS）对国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）提出的新国际审计准则ISA 265（《关于沟通内部控制缺陷及相关对其他ISA的符合性修订》）的评论。CEBS认为ISA 265的总体方向是合理的，但也提出了一些具体建议和关注点，以确保准则的清晰性和适用性。

主要观点

1. 审计师在内部控制缺陷沟通中的角色

• 审计师通过对其意见的表达，是公众监督体系的重要组成部分，有助于维护市场金融稳定。
• CEBS强调审计标准的高质量和一致性，这对审计工作至关重要。

2. ISA 265的适用范围

• CEBS认为ISA 265的适用范围是合理的，但指出该准则中关于识别内部控制缺陷的内容应从现有ISA 315中转移。
• 他们建议该内容应保留在ISA 315中，或在ISA 315和ISA 265中重复，以确保全面性和一致性。

3. “重大缺陷”（Significant Deficiency）的定义

• CEBS认为IAASB未定义“重大缺陷”（Significant Deficiency）是合理的，但对这一术语的使用表示关注。
• 他们指出“重大缺陷”与“重大缺陷”（Material Weakness）有区别，前者报告门槛更低，可能导致审计师报告更多缺陷。
• CEBS希望明确“重大缺陷”的定义，以避免混淆，并确保其与“重大缺陷”的区分清晰。

4. 向管理层沟通缺陷的建议

• CEBS认为审计师应将所有识别出的缺陷正式书面沟通给管理层，以避免过度负担，尤其是在小型实体审计中。
• 然而，他们也指出，书面沟通对于审计师和管理层都具有重要价值，有助于记录和追溯，同时从公众利益角度提升透明度。
• 因此，CEBS建议ISA 265应明确要求对“重大且非微小”的缺陷进行书面沟通。

关键信息

5. 对具体段落的评论

• Para 9(a)：CEBS建议澄清该段中的例外情况，因为其含义不明确，需结合应用材料A3理解。
• Para 9(b)：CEBS认为在该例外情况下，审计师应与治理层沟通。
• Para 10：CEBS建议ISA 265应明确，重大缺陷也需沟通给管理层，除非适用9(b)的情况。
• Para A10：CEBS建议将该段最后两句内容移至应用材料中的“确定识别出的缺陷是否构成重大缺陷”部分，或考虑将其移至要求部分（Para 8）。

总体评价

CEBS对ISA 265的总体方向表示支持，但也强调了准则在定义和适用范围上的清晰性问题。他们希望IAASB能够进一步明确“重大缺陷”的定义，确保其与“重大缺陷”的区别，并建议在某些情况下应保留书面沟通的要求，以提高透明度和记录的完整性。此外，CEBS还提出了对具体段落的修改建议，以增强准则的可操作性和一致性。