2011-01-31-KPMG_China-国际财务报告准则_IFRS_-_保险前沿动态_-_第十一期,_二零一一年一月_28页_834kb

国际财务报告准则（IFRS）－保险前沿动态 总结

背景

国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)共同发布了关于保险合同新会计框架的征求意见稿，旨在解决现有《国际财务报告准则第4号》(IFRS 4)的局限性。该框架提出了以履约价值为基础的计量模型，而非传统的出售价值模型。广泛的行业反馈和圆桌会议指出了多项关切点，包括对计量波动性的担忧、折现率的应用、剩余边际的处理、合同分拆以及披露等。

主要关切与反馈

1. 计量模型波动性问题
   多数受访者认为新模型相比旧模型有所改进，但仍对可能导致的财务报告利润大幅波动表示担忧，认为这与保险业务的长期性质不符。

2. 折现率应用争议
   折现率的确定成为焦点，争议主要集中于流动性调整、自身信用风险的排除，以及折现率与业务模型的一致性。行业希望采用基于资产的折现率或摊销成本模型以减少波动性。

3. 剩余边际的处理方法
   对收取保费的保险合同，过度提前锁定剩余边际（即递延利润）受到许多机构的反对。多数受访者倾向在损益中逐步确认剩余边际，而非初始锁定。

4. 短期合同改良计量法
   此方法旨在简化短期合同（如约一年期内）的会计处理，但遭致72%受访者反对强制要求使用，并建议延长标准时间范围。

5. 列报与披露
   改进后的列报方式缺乏关键指标（如保费与理赔费用），许多保险公司担忧这会影响财务报告的可比性和透明度，尤其是与银行等其他行业的比较。

6. 实施转换的可行性
   转换建议在业内引发强烈反对，主要因其可能导致历史数据不可比、业务利润不合理以及系统重大的调整成本。多数受访者建议提供更长的转换期。

7. 地域差异
   北美、欧洲及亚洲市场在反馈中表现出明显差异，例如北美更倾向使用IFRS 9中的摊销成本法，而欧洲则希望新准则与偿付能力标准II兼容。

结论

尽管新框架旨在提升保险合同的透明度与相关性，行业反馈显示其在波动性、剩余边际计量、折扣率及实施转换领域存在显著争议。IASB和FASB随后将继续进行讨论，或引入替代方案，并设定最终准则发布的时间表。保险行业普遍期待更长的转换期和更多的实地测试，以确保平稳过渡。