一定要了解的_企业所得税政策汇编_146页_849kb

企业所得税政策汇编-扣除篇总结

一、基本规定

企业实际发生的、与取得收入有关且合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业应区分收益性支出和资本性支出，收益性支出可直接扣除，资本性支出应分期扣除或计入资产成本。

企业不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算折旧、摊销。不得重复扣除，除非另有规定。

对于以前年度应扣未扣支出，企业可在专项申报后追补至发生年度扣除，追补确认期限不得超过5年。若因追补确认导致亏损或盈利变化，应先调整所属年度的亏损额，再按弥补亏损原则处理。

企业财务会计处理与税法规定不一致时，应依照税法规定计算扣除。

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二、具体扣除项目

2.1 工资薪金支出

企业支付给员工的合理工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴等，准予扣除。若企业已预提但未实际支付的工资薪金，可在汇缴年度扣除。

合理工资薪金需符合工资薪金制度、行业水平、相对固定等条件。企业工资薪金总额不包括职工福利费、职工教育经费、工会经费等。

2.1.3 工效挂钩企业工资储备基金

2008年以前已提取但未发放的工资储备基金，可在实际发放年度据实扣除。

2.1.4 外部劳务派遣用工支出

企业接受外部劳务派遣用工支出，应分为两种情况处理：直接支付给劳务派遣公司的费用作为劳务费，直接支付给员工的费用作为工资薪金或职工福利费。

2.1.5 上市公司股权激励支出

股权激励分为立即行权和等待期行权两种情形：

• 立即行权的，按行权时的公允价与支付价差额计算工资薪金支出；
• 等待期行权的，等待期内会计确认的成本费用不得扣除，可行权后方可扣除。

2.1.6 离职补偿费

企业为职工提取的离职补偿费，应在职工离职并实际领取后，按规定进行税前扣除。

2.2 职工福利费

职工福利费支出不超过工资薪金总额的14%，准予扣除。若福利性补贴已纳入工资薪金制度，则可作为工资薪金扣除；否则作为职工福利费扣除。

2.2.3 以前年度职工福利费余额

2008年前计提但未使用的福利费余额，2008年及以后发生的费用应先冲减余额，不足部分再按新规定扣除。

2.3 职工教育经费

职工教育经费支出不超过工资薪金总额的2.5%（2018年起调整为8%）的部分，准予扣除，超过部分可结转以后年度扣除。

特殊行业如集成电路设计企业、符合条件的软件企业、技术先进型服务企业、核力发电企业等，可按实际发生额扣除。

2.3.3 以前年度职工教育经费余额

2008年前计提但未使用的教育经费余额，2008年及以后新发生的费用应先冲减余额，仍有余额的可继续使用。

2.4 工会经费

企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额的2%，准予扣除。自2010年起，企业可凭《工会经费收入专用收据》扣除，委托税务机关代收的也可凭代收凭据扣除。

2.5 保险费、住房公积金

企业为职工缴纳的基本保险费和住房公积金，准予扣除。补充保险费在规定范围内可扣除。

因公出差的人身意外保险费准予扣除，雇主责任险、公众责任险等责任保险费也准予扣除。

2.6 借款费用

合理的借款费用可扣除，但用于购置固定资产、无形资产或超过12个月建造的存货，其借款费用应资本化计入资产成本。

关联方利息支出需符合债资比例规定，金融企业为5:1，其他企业为2:1。若超过比例，不得扣除。

投资者未到位资本产生的利息，不得在税前扣除。

金融企业同期同类贷款利率需提供说明，以证明利息支出的合理性。

2.7 汇兑损失

企业在货币交易中产生的汇兑损失，除已计入资产成本或与利润分配相关的部分外，准予扣除。

2.8 业务招待费

业务招待费按发生额的60%扣除，但不得超过当年销售（营业）收入的5‰。筹建期间的业务招待费可按实际发生额的60%计入筹办费扣除。

2.9 广告费和业务宣传费

广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入的15%，准予扣除，超过部分可结转以后年度扣除。

部分行业如化妆品、医药、饮料（不含酒类）企业，扣除比例为30%。烟草企业不得扣除。

2021年起，符合条件的广告费和业务宣传费可结转三年。

2.10 环境保护、生态恢复专项资金

企业提取的用于环保和生态恢复的专项资金，准予扣除。若改变用途，不得扣除。

2.11 租赁费

经营租赁的费用按租赁期限均匀扣除；融资租赁的费用应计入资产成本，分期扣除。

2.12 劳动保护费

合理的劳动保护支出准予扣除。

2.13 公益性捐赠

公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除；超过部分可结转三年扣除。

公益性社会组织、群众团体需具备一定条件，如依法登记、不以营利为目的、用于公益事业等。捐赠票据需由相关单位开具。

部分特殊捐赠，如扶贫捐赠、疫情防控捐赠、运动会捐赠等，在特定期间内可全额扣除。

2.13.6.1 公益性社会组织基本条件和范围

公益性社会组织需符合以下条件：

• 依法登记，具有法人资格；
• 以公益为目的，不以营利为目的；
• 收益和营运结余用于公益；
• 注册资金捐赠人可在首次取得资格时扣除；
• 每年需报送专项信息报告，用于计算公益支出比例。

2.13.6.2 公益性群众团体

公益性群众团体需符合以下条件：

• 依法登记；
• 由机构编制部门直接管理；
• 用于公益事业的支出比例不低于70%；
• 单独核算捐赠收入和支出。

2.13.6.3 慈善组织和其他社会组织

需符合以下条件：

• 具有公开募捐资格的，公益支出不低于70%；
• 管理费用比例不超过10%；
• 具有非营利组织免税资格；
• 未受到行政处罚。

2.13.6.4 公益性捐赠税前扣除新政

2020年起，公益性捐赠税前扣除资格确认和管理统一执行新政策，有效期为三年。部分条件可放宽，如评估等级、免税资格等。

2.13.7 特殊规定

• 股权捐赠：视同股权转让，以历史成本计算捐赠额，准予扣除。
• 住房捐赠：用于公租房的住房捐赠，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除，超过部分可结转三年。
• 扶贫捐赠：2019年至2022年，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠可全额扣除，2021年延长至2025年。
• 疫情防控捐赠：用于疫情防控的现金和物品捐赠，允许全额扣除。
• 运动会捐赠：符合规定的运动会捐赠，可按规定扣除。

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三、不得税前扣除的项目

以下项目不得在计算应纳税所得额时扣除：

• 税收滞纳金、罚款；
• 企业所得税；
• 与取得收入无关的支出；
• 不符合规定的商业保险费；
• 企业不征税收入形成的费用或财产；
• 未取得合法票据的捐赠支出。

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四、扣除凭据要求

企业需保留相关票据备查，如工资薪金、职工福利费、职工教育经费、工会经费、捐赠支出等。对于非货币性资产捐赠，需提供公允价值证明。

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五、弥补亏损

企业发生的亏损可在以后年度弥补，但弥补期限不得超过5年。若企业追补确认以前年度未扣除支出，需先调整所属年度亏损额。

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六、境外税收抵免

企业已在境外缴纳的税款，可按规定在境内税款中抵免。若境外支付给关联方的利息，需视同股息按税率差补征税款，不得退税。

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七、公益性捐赠税前扣除资格名单（部分示例）

2021年度—2023年度：

• 中国红十字会总会
• 中华全国总工会
• 中国宋庆龄基金会
• 中国国际人才交流基金会
• 河南大学教育发展基金会
• 中国慈善联合会
• 澜之教育基金会

2023年度—2025年度：

• 中国海油海洋环境与生态保护公益基金会
• 新华人寿保险公益基金会
• 章如庚慈善基金会
• 光华工程科技奖励基金会
• 健坤慈善基金会
• 陶行知教育基金会
• 吴阶平医学基金会
• 中华同心温暖工程基金会
• 中国电影基金会
• 韬奋基金会
• 中国敦煌石窟保护研究基金会
• 中国科学院大学教育基金会
• 中国马克思主义研究基金会
• 中国保护黄河基金会
• 中国互联网发展基金会
• 中国航天基金会
• 中华农业科教基金会
• 鲁迅文化基金会
• 河仁慈善基金会
• 中国关心下一代健康体育基金会
• 开放原子开源基金会
• 中国国际民间组织合作促进会
• 中华健康快车基金会

2024年度—2026年度：

• 中国出生缺陷干预救助基金会
• 中国光彩事业基金会
• 中国华侨公益基金会
• 援助西藏发展基金会
• 中国华夏文化遗产基金会
• 济仁慈善基金会
• 詹天佑科学技术发展基金会

2025年度—2027年度：

• 中国法学交流基金会
• 中国老龄事业发展基金会
• 周大福慈善基金会

取消资格的组织：

• 中华少年儿童慈善救助基金会

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八、政策执行时间

• 2012年7月1日起：股权激励计划相关所得税处理；
• 2015年1月1日起：职工福利费、教育经费等扣除规定；
• 2016年1月1日起：股权捐赠、疫情防控捐赠等；
• 2020年1月1日起：公益性捐赠税前扣除新政；
• 2021年1月1日起：公益性捐赠税前扣除资格确认；
• 2023年1月1日起：公租房税收优惠政策延续至2025年12月31日；
• 2021年1月1日起：扶贫捐赠政策延续至2025年12月31日；
• 2023年1月1日起：部分公益性社会组织名单更新。

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九、总结

本政策汇编详细规定了企业所得税税前扣除的各项内容，包括工资薪金、福利费、教育经费、工会经费、利息支出、捐赠支出等。强调了支出的合理性、相关性以及凭证要求，同时明确了不得扣除的项目。对于特殊行业和情形，如股权激励、扶贫捐赠、疫情防控捐赠等，有专门的扣除规定。此外，还涉及了公益性捐赠税前扣除资格的确认、管理及名单公告，便于企业判断可扣除范围。政策执行时间跨度大，需注意不同年份的规定差异。