创业投资企业所得税政策（企业所得税、个人所得税）_41页_2mb

企税大讲堂——创业投资企业所得税政策总结

1. 创业投资企业类型与税务处理
创业投资企业分为公司制和有限合伙制两类：

• 公司制创业投资企业：以企业为纳税主体，按《企业所得税法》就其境内、境外所得缴纳企业所得税。
• 有限合伙制创业投资企业：采用“先分后税”原则，自然人合伙人按经营所得缴纳个人所得税，法人合伙人按企业所得税缴纳。

2. 企业所得税政策要点

• 投资对象：
  • 未上市的中小高新技术企业：需通过高新技术企业认定，职工人数≤500人、年销售额和资产总额≤2亿元（限沪深市场上市），且投资满2年。
  • 种子期、初创期科技型企业：需满足以下条件：
    ① 注册成立且实行查账征收；
    ② 接受投资时从业人数≤300人（本科以上学历≥30%），资产总额和年销售收入≤5000万元；
    ③ 设立时间≤5年，2年内未上市；
    ④ 研发费用占比≥20%（接受投资当年及次年）。
• 投资抵扣规则：
  • 公司制企业：对未上市中小高新技术企业投资满2年，可按投资额70%抵扣应纳税所得额，不足抵扣部分可结转；
  • 有限合伙制企业：法人合伙人对多个符合条件项目可合并计算抵扣额，当年不足抵扣部分结转，结余需按企业所得税法缴税。
• 政策依据：
  • 国税发〔2009〕87号、43号公告、81号公告、财税〔2018〕55号及2023年第17号公告等。

3. 个人所得税政策要点

• 投资对象与方式：仅限种子期、初创期科技型企业，通过股权投资方式投资。
• 抵扣规则：
  • 有限合伙制企业个人合伙人：按投资额70%抵扣经营所得，不足部分可结转抵扣；
  • 天使投资个人：按投资额70%抵扣股权转让所得，未抵扣部分可跨年抵扣，仅限注销清算企业。
• 税率与核算方式：
  • 单一投资基金核算：按20%税率缴纳个人所得税；
  • 年度所得整体核算：按5%-35%超额累进税率计算经营所得。
• 政策依据：
  • 2018年第43号公告、财税〔2018〕55号、财税〔2019〕8号及2022年第6号公告等。

4. 备案与留存资料要求

• 企业所得税备案：
  • 公司制企业需留存投资合同、高新技术企业证书、企业基本情况说明等材料，并向主管税务机关备案；
  • 有限合伙制企业需提交法人合伙人出资比例证明、投资抵扣明细表及关联方股权比例说明等。
• 个人所得税备案：
  • 有限合伙制企业个人合伙人应于投资满2年后备案，提交《投资抵扣备案表》及投资相关证明；
  • 天使投资个人需与被投企业共同在投资满24个月后备案，提交《投资抵扣备案表》及企业合规证明。
• 关键文件：国家税务总局公告2018年第23号《企业所得税优惠事项管理目录》中的序号32-35项对应不同投资对象的备案材料。

5. 核算方式备案

• 单一投资基金核算：已备案企业需在2019年3月1日前向税务机关备案，新备案企业需在完成管理机构备案30日内办理；
• 调整核算方式：企业选择一种方式满3年后需重新备案，备案期限为次年1月31日前。

6. 案例说明

• 公司制企业案例：某企业2020年投资未上市技术企业，2022年满2年，可抵扣70%投资额（按实际出资额计算）；
• 有限合伙制企业案例：法人合伙人通过合伙企业投资初创企业，按出资比例计算抵扣额并合并多个项目抵扣，抵扣后剩余收益按超额累进税率缴税。

7. 政策适用条件

• 投资人需为境内居民企业或合伙企业，且非被投企业发起人；
• 投资后2年内，关联方持股比例合计＜50%（适用初创期企业）；
• 创业投资企业需完成备案并规范运作。

8. 注意事项

• 投资对象认定需满足具体资质条件（如高新技术企业认定、研发费用比例等）；
• 抵扣需依据实缴投资额及持股比例计算，不同投资期限企业适用不同抵扣规则；
• 备案材料需完整，并注明“与原件一致”及加盖公章，确保合规性。