20210306-毕马威-中国税务快讯_中国个人所得税现行主要优惠政策及变化趋势_3页_208kb

中国税务快讯总结（第五期，2021年2月）

核心内容

本期税务快讯聚焦于2021年度个人所得税优惠政策的适用及2022年及以后的政策变化趋势，主要分析了全年一次性奖金、个人股权激励收入、外籍个人免税补贴等三类特殊收入的税务处理方式，并提供了案例解析与应对建议。

主要观点

1. 全年一次性奖金

• 2021年税务处理：企业及个人可选择“单独计税”或“并入综合所得”进行纳税，单独计税通常更为优惠。
  • 单独计税：以全年一次性奖金收入除以12个月，按月换算后的税率计算。
  • 并入综合所得：将奖金计入当年综合所得，按综合所得税率表计算。
• 2022年及以后：全年一次性奖金将统一并入综合所得，不再适用单独计税方式，应纳税额将显著增加。

2. 个人股权激励收入

• 2021年税务处理：
  • 若为居民个人，一个纳税年度内取得两次及以上股权激励收入的，需合并计算纳税。
  • 若为非居民个人，可按6个月分摊计税，适用月度税率表。
• 2022年及以后：股权激励收入的税务处理尚不明确，需等待进一步政策指引，但预计可能延续或调整现有规则。

3. 外籍个人免税补贴

• 2021年税务处理：外籍个人可选择享受专项附加扣除或住房补贴、子女教育费等津补贴免税政策，但不得同时享受。
• 2022年及以后：
  • 外籍个人不再享受住房补贴、子女教育费等津补贴免税政策。
  • 应按规定享受专项附加扣除。
  • 其他津补贴（如探亲费、搬迁费、餐饮费及洗衣费等）是否继续免税有待明确。
  • 专项附加扣除政策可能更新，需关注后续规定。

关键信息

2021年优惠政策有效期

• 2018年12月27日发布的《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）规定的优惠政策有效期至2021年12月31日。

案例解析（2021年）

• 全年一次性奖金：30万元奖金，单独计税应纳税额为72,340元，并入综合所得应纳税额为135,000元，单独计税更优。
• 个人股权激励收入：两次各30万元，合并计税应纳税额为84,000元。
• 外籍个人津补贴：选择住房补贴和子女教育费免税，应纳税额为283,500元。

2022年及以后政策展望

• 外籍个人津补贴免税政策将终止，改为专项附加扣除。
• 全年一次性奖金和股权激励收入将统一并入综合所得，不再适用单独计税。
• 税务机关将在未来一段时间内颁布相关政策，明确新旧政策衔接及具体操作。

应对建议

企业及个人应采取以下措施以应对政策变化：

• 密切关注政策动向，及时响应新政策。
• 进行成本测算，评估新旧政策差异对税务成本的影响。
• 审核并调整薪酬福利政策，包括人才激励、派遣安排、补贴政策等。
• 加强员工沟通，确保员工理解政策变化及影响。
• 充分利用地区性税收优惠，如粤港澳大湾区、上海自贸区、海南自由贸易港等政策。

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