2015-12-22-普华永道-IFRS_9金融工具减值过渡工作组进展快讯_2015年12月_66页_1mb

IFRS 9金融工具减值ITG工作组进展快讯（分析总结）

1. ITG概况回顾
   IFRS 9减值过渡工作组（ITG）成立于2014年8月，旨在讨论IFRS 9实施中的问题，并向IASB反馈。2015年12月11日为当年最后一次正式会议，IASB将根据讨论结果决定后续行动。

2. 预期信用损失的框架下使用前瞻性情景
   讨论焦点：

   • 单一 vs. 多种前瞻性情景：IFRS 9要求无偏概率加权平均，除非情景与违约概率线性关系明确，否则应采用多种情景计量。
   • 情景纳入方法：方法3（情景加权平均）更符合准则要求。
   • 信息来源：可由内部或外部经济学家提供，关键在于合理性和支持性。

3. 信用风险显著增加的评估

   • 需考虑多种经济情景，且定量和定性方法均可，但披露要求需明确前瞻性信息的影响。

4. IFRS 9第5.5.20段适用范围

   • 适用于同时含贷款和未使用承诺的循环信贷产品，需结合合同条款和风险管理政策判断。
   • 固定期限产品不自动排除适用，但具体条款（如可撤销性）影响计量期间。

5. 记账卡的预期信用损失计量

   • 合同中无明确信用额度时，需分析实际管理方式，若自主审批则无未使用承诺，适用5.5.19段。

6. 循环信贷产品的计量期间

   • 起点为报告日，终点为风险缓解措施生效日，起点固定。

7. 担保物和其他信用增级措施的影响

   • 担保物若为合同条款，其现金流需纳入预期信用损失，但不可单独确认。

8. 违约贷款出售现金流的处理

   • 出售违约贷款的现金流可在预期信用损失计量中考虑，需满足合同条款且主体有出售意愿。

9. “当前实际利率”的含义

   • 浮动利率产品应使用当前实际利率折现，观点1（当日利率）更易操作，但观点2（曲线利率）理论上更优。

10. 短期金融资产的信用风险显著增加评估

    • 不论期限长短，均需评估信用风险显著增加，但披露分类需符合IFRS 7要求。

11. 已发生信用减值金融资产的损失准备计量

    • 方法A（账面总额按实际利率折现）符合IFRS 9要求，方法B、C不适用。

12. 摊余成本计量资产的损失准备列报

    • 若对理解财务状况相关，应单独列报，否则不强制。

此总结基于各议题讨论的核心结论，供实务应用参考。