2017-企业会计准则第40号——合营安排_7页_891kb

企业会计准则第40号——合营安排总结

核心内容

《企业会计准则第40号——合营安排》旨在规范合营安排的认定、分类及参与方权益的会计处理。准则明确了合营安排的定义与特征，并对共同经营与合营企业的分类进行了界定，同时规定了不同参与方在合营安排中的会计处理方式。

主要观点

1. 合营安排的定义与特征

• 定义：合营安排是由两个或两个以上参与方共同控制的安排。
• 特征：
  • 各参与方均受到该安排的约束；
  • 两个或两个以上参与方对该安排实施共同控制，任何一个参与方都不能单独控制该安排。

2. 合营安排的分类

• 共同经营：合营方享有相关资产且承担相关负债。
• 合营企业：合营方仅对合营安排的净资产享有权利。

3. 共同控制的判断标准

• 共同控制：相关活动的决策必须经过所有参与方或参与方组合一致同意。
• 集体控制：若所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定相关活动，则视为集体控制。
• 不构成共同控制：若存在多个参与方组合能够集体控制，则不构成共同控制。
• 保护性权利：仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。

4. 合营安排的分类依据

• 分类应基于合营方在合营安排中享有的权利和承担的义务；
• 考虑因素包括安排的结构、法律形式及合同条款等；
• 未通过单独主体达成的合营安排应划分为共同经营；
• 通过单独主体达成的合营安排通常应划分为合营企业，但若满足特定条件（如法律形式、合同条款或其他事实表明合营方分别享有权利和承担义务），则可划分为共同经营。

5. 会计处理规定

（1）共同经营的会计处理

• 合营方应确认其与共同经营利益份额相关的资产、负债、收入及费用；
• 投出或出售资产时，仅确认归属于其他参与方的损益部分；
• 若资产发生减值，合营方应全额确认该损失；
• 对于不享有共同控制但享有相关资产和负债的参与方，也应按照上述规定进行会计处理。

（2）合营企业的会计处理

• 合营方应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》对投资进行会计处理；
• 对于不享有共同控制的参与方，根据其影响程度进行会计处理：
  • 有重大影响的，按长期股权投资处理；
  • 没有重大影响的，按金融工具确认和计量处理。

6. 衔接规定

• 首次采用本准则的企业需对其合营安排进行重新评估并确定分类；
• 若合营企业重新分类为共同经营，需终止确认以前采用权益法核算的长期股权投资，并确认相关资产和负债；
• 账面价值与终止确认金额存在差额的，应首先抵减商誉，余额调整留存收益。

关键信息

• 合营安排分类：分为共同经营和合营企业，依据参与方是否享有相关资产和负债。
• 共同控制判断：需考虑是否一致行动、是否存在多个组合控制及是否享有保护性权利。
• 会计处理差异：共同经营和合营企业的会计处理方式不同，需分别遵循相关准则。
• 衔接处理：首次执行企业需重新评估合营安排，并调整财务报表相关项目。

适用范围

• 本准则适用于所有企业，自2014年7月1日起施行。
• 企业应根据合营安排的实际情况，正确识别其分类并进行相应的会计处理。