2014年新企业会计准则合营安排讲解_49页_8mb

企业会计准则第40号——合营安排总结

核心内容

《企业会计准则第40号——合营安排》由财政部会计司于2011年5月12日发布，旨在规范我国企业对合营安排的会计处理，保持与国际财务报告准则（IFRS）的持续趋同。该准则适用于所有涉及合营安排的企业，明确了合营安排的认定、分类及参与方的会计处理方式。

主要观点

1. 合营安排的定义与特征

• 定义：由两个或两个以上参与方共同控制的安排。
• 特征：
  • 所有参与方均受到该安排的约束；
  • 两个或两个以上参与方对该安排实施共同控制。

2. 判断合营安排的关键——共同控制

• 共同控制是指相关活动的决策必须经过参与方一致同意才能做出。
• 共同控制的构成要件：
  • 集体控制：必须由多个参与方联合控制，不存在单个参与方单独控制；
  • 一致同意：决策需所有参与方一致同意，确保无单方面决策权；
  • 保护性权利：仅保护权利持有人利益，不赋予其决策权，因此不构成共同控制。

3. 合营安排的分类

• 分类：分为共同经营和合营企业。
• 共同经营：
  • 合营方享有相关资产并承担相关负债；
  • 合营方按比例分享收入和费用；
  • 涉及顺流交易和逆流交易的会计处理。
• 合营企业：
  • 合营方仅对合营安排的净资产享有权利；
  • 涉及单独主体，如法人实体或具备法律认可的主体；
  • 非合营方根据是否具有重大影响，分别适用长期股权投资或金融工具确认和计量准则。

4. 会计处理方式

• 共同经营参与方：
  • 确认单独持有的资产及按比例确认共同持有的资产；
  • 确认单独承担的负债及按比例确认共同承担的负债；
  • 确认出售产出份额产生的收入及按比例确认共同经营收入；
  • 确认单独发生的费用及按比例确认共同经营费用。
• 合营企业参与方：
  • 合营方按《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行会计处理；
  • 非合营方若具有重大影响，也适用长期股权投资准则；否则适用金融工具确认和计量准则。

关键信息

合营安排的认定

• 判断步骤：
  1. 判断是否存在集体控制；
  2. 判断相关活动是否需所有参与方一致同意。

合营安排的分类

• 通过单独主体构造的合营安排通常为合营企业，但若满足特定条件，可划分为共同经营；
• 未通过单独主体构造的合营安排必然为共同经营。

会计处理要点

• 共同经营：合营方按比例确认资产、负债、收入和费用；
• 合营企业：合营方按长期股权投资或金融工具准则进行处理；
• 资产减值：在共同经营中，资产减值损失需按比例确认。

衔接规定

• 首次采用该准则的企业需重新评估其合营安排的分类；
• 重新分类时，资产和负债的净额与长期股权投资及其他长期权益的账面金额的差额需按规则调整留存收益。

小结

《企业会计准则第40号——合营安排》为我国企业提供了清晰的合营安排认定、分类及会计处理框架。其核心在于准确判断是否存在共同控制，并据此对合营安排进行分类。不同分类下，参与方的会计处理方式存在显著差异，需根据具体情形选择适用准则。准则还明确了首次采用企业应进行的重新评估和衔接处理，以确保财务报表的连续性和可比性。