2017年-数据局_德勤：在中国实施国际财务报告准则第17号_8页_929kb

报告摘要

保险会计洞察力 - 聚焦中国

核心内容概述

本文聚焦中国保险行业实施国际财务报告准则第17号（IFRS 17）的挑战与影响。IFRS 17于2021年1月1日生效，旨在提供一致、透明的保险合同会计处理方法，增强盈利信息的可比性。该准则将改变中国保险公司的财务报告方式，涉及多个关键领域，如合同分组、风险调整、列报与披露等。

主要观点

IFRS 17的实施背景
IFRS 17由国际会计准则理事会（IASB）于2017年发布，中国会计准则可能在不久的将来趋同。该准则引入了“合同服务边际”（Contract Service Margin）和“风险调整负债”（Risk Adjustment Liability）等新概念，提升了保险合同会计的透明度和一致性。
合同分组与报告要求的变化
IFRS 17要求保险公司按签发日将保险合同分组，分为亏损合同、潜在亏损合同或剩余合同。这种分组方式与现行中国会计处理存在差异，可能导致更详细的财务报告。
寿险与非寿险财务报告的统一
IFRS 17采用单一计量模型，要求寿险与非寿险采用一致的报告方法。这将影响现有财务报告术语的使用，如“未到期责任准备金”和“最优估计负债”将被“剩余保险期负债”替代。
非保险服务部分的分拆
IFRS 17新增分拆要求，将保险合同中的非保险服务部分（如资产管理、理赔处理）单独计量，并按IFRS 15进行处理。这将对含有投资部分的保险合同（如万能险、投连险）产生影响。
风险调整负债的披露要求
IFRS 17要求披露风险调整负债，反映保险公司因非财务风险而需补偿的未来现金流不确定性。披露需包含所采用技术的置信水平，可能增加保险公司计算和披露的复杂性。
假设变动与合同服务边际调整
IFRS 17规定，假设变动需调整合同服务边际，而非仅在确认损失时锁定假设。对于直接分红型合同，合同服务边际将随未来服务费用和折现率变动进行调整，而间接分红型合同则需考虑资产变化的影响。
再保险会计处理的调整
IFRS 17要求对再保险合同进行统一计量，考虑签发人的违约风险，并对风险调整资产和负债进行独立处理。中国现行会计处理缺乏明确的再保险资产减值模型，需进行调整。
列报与披露的变化
IFRS 17要求保险公司披露合同服务边际、风险调整及现金流的调节表。收入计算将基于合同服务边际的释放、风险调整变化和预期净现金流出，不包括投资部分，这将对寿险公司的收入确认方式产生重大影响。

关键信息

实施挑战
中国保险公司需应对IFRS 17带来的复杂性和详尽性，包括合同分组、风险调整、假设变动、再保险计量及列报披露等方面的变化。这将导致精算和财务报告流程、系统和数据的显著调整。
过渡处理方法
IFRS 17允许采用三种方法进行过渡处理：全数追溯法、经修改的追溯法或公允价值法。保险公司需根据自身情况选择合适的方法，并准备重述比较财务信息。
实施建议
德勤建议中国保险公司立即着手实施准备工作，包括：
- 评估整体运营模式与IFRS 17变化的影响；
- 制定战略决策与实施计划；
- 完成项目立项并确保预算获批；
- 招聘具备精算、财务和信息系统经验的专业人才；
- 教育高层管理人员和股东；
- 与实施合作伙伴沟通；
- 收集重述比较财务信息所需的数据。

附录：中国会计处理与IFRS 17的主要差异

项目	中国会计处理	IFRS 17
产品分类	使用不同模型；不转移重大保险风险的合同不纳入保险合同会计	单一模型；即使风险极低，重大保险风险仍需考虑
保险风险变动	每个报告期末评估重大风险，未通过测试的合同需重新分类	合同一旦划分为保险合同，其性质在权利和义务未消除前保持不变
折现率	根据资产组合和保险利益确定	使用市场可观察信息，采用自上而下或自下而上的方法
获取成本	非寿险公司确认为费用，寿险公司与预期未来现金流一起考虑	获取成本需包含在合同预期现金流中，按保险期分摊
巨灾准备金	用于农险业务	禁止建立
合同服务边际	剩余边际采用系统方法摊销	基于保障单位已提供的服务或投资服务
风险调整	寿险使用情景比较法，非寿险依赖行业数据	需披露所采用技术的置信水平
估计变动	多数情况下锁定假设	假设变动需调整合同服务边际或损益表
再保险	无明确减值模型，通常模拟保险负债计量	考虑签发人违约风险，风险调整资产与负债可能不一致