2017年-德勤中国_在中国实施国际财务报告准则第17号_8页_929kb

保险会计洞察力 - 聚焦中国

核心内容

本文聚焦于中国保险公司实施国际财务报告准则第17号（IFRS 17）所面临的主要变化、挑战及应对策略。IFRS 17旨在提升保险合同会计处理的透明度和一致性，同时增强与其它行业财务报告的可比性。中国现行会计处理虽与IFRS 17有部分相似之处，但其报告要求更为复杂和详尽，因此将对中国保险公司的财务报告流程、系统及数据带来重大调整。

主要观点

• IFRS 17实施背景：IFRS 17于2017年发布，生效日期为2021年1月1日，旨在统一保险合同的会计处理方式，提高透明度。
• 实施挑战：中国保险公司将面临会计处理方式的重大变化，尤其是报告要求的复杂性和详细性。
• 实施重点：德勤建议保险公司应立即着手实施计划，包括了解影响、战略决策、立项、人才招聘、教育管理层、项目调整、与实施合作伙伴沟通及信息收集等。

关键信息

1. 合同分组与汇总程度变化

• 在IFRS 17下，合同小组的划分依据签发日期，将保险合同分为以下三类：
  • 亏损合同（如有）
  • 存在重大风险变为亏损合同（如有）
  • 余下合同（如有）
• 中国现行做法允许在初始确认日将单独盈利与亏损合同抵销，而IFRS 17禁止此操作。

2. 寿险与非寿险财务报告一致性

• IFRS 17要求采用统一的计量模型（一般模型），用于寿险和非寿险合同。
• 报告术语将发生变化，如“剩余保险期负债”将替代“未到期责任准备金”和“最优估计负债”。

3. 合同分拆要求变化

• IFRS 17新增非保险服务部分的分拆要求，如资产管理服务和理赔处理服务。
• 若保险和投资部分紧密相连，账户结余将不被单独计量，整体按IFRS 17处理。

4. 风险调整负债

• IFRS 17要求明确“风险调整负债”，反映现金流量金额及时间的不确定性。
• 允许采用多种风险调整技术，但需披露置信水平。

5. 假设变动处理

• IFRS 17规定，假设变动需通过调整合同服务边际（解锁）来反映。
• 对于直接分红型合同，合同服务边际将随未来服务可变费用及折现率变动而调整。
• 对于间接分红型合同，若非财务变量导致现金流量变化，合同服务边际也将解锁。

6. 再保险会计处理

• IFRS 17采用单一框架处理原保险合同和再保险合同，要求考虑签发人的违约风险。
• 风险调整资产与负债可能不一致，且需遵循IFRS 9的信用减值原则。

7. 列报与披露要求

• 收入应基于合同服务边际释放、风险调整变化及预期净现金流出的合计。
• 投资部分不计入收入，这将影响中国寿险公司的财务报告。
• 需要披露现金流量、风险调整及合同服务边际最佳估计的调节表。

8. 过渡处理方法

• 过渡处理可采用三种方法：全数追溯法、经修改的追溯法或公允价值法。
• 若无法采用全数追溯法，可使用经修改的方法，以合理成本实现近似结果。

9. 实施费用与影响

• 寿险与非寿险公司均将面临巨额实施费用。
• 需要对精算及财务报告流程、系统和数据进行重大调整。

附录：中国会计处理与IFRS 17的主要差异

德勤支持

德勤为保险行业提供技术协助与专业见解，帮助客户应对IFRS 17实施带来的挑战。如需更多信息，可访问德勤官网或联系相关负责人。

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• Francesco Nagari
  全球国际财务报告准则保险领导合伙人，英国
  电话：+44 20 7303 8375
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  保险业领导合伙人，香港
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