企业会计准则研讨2017年8月（北国会）——刘丽华老师-20178-103页_1mb

企业会计准则研讨总结

核心内容

本次研讨会围绕企业会计准则的执行问题及准则修订展开，重点探讨了长期股权投资、固定资产、无形资产、资产减值、职工薪酬、合并财务报表、收入确认模型、合同成本等关键会计准则的适用与处理方法。同时，也涉及了企业会计准则解释第7-12号的发布与实施，以及相关会计处理的实务操作。

主要观点

1. 长期股权投资会计处理

• 个别财务报表：当投资方因其他投资方对子公司增资而丧失控制权但仍具有重大影响时，应将长期股权投资从成本法转为权益法，按新持股比例调整账面价值，并将差额计入当期损益。
• 合并财务报表：投资方以剩余股权的公允价值作为新投资的初始入账价值，并确认相应投资收益。
• 其他综合收益的处理：当被投资单位其他综合收益减少净额时，投资方应按解释第9号规定，按相反顺序恢复相关项目。

2. 固定资产与无形资产摊销

• 固定资产摊销：不得以包括固定资产在内的经济活动产生的收入为基础计提折旧。
• 无形资产摊销：一般情况下，不得以包括无形资产在内的经济活动产生的收入为基础进行摊销，但以下情况除外：
  • 合同明确规定无形资产的使用时间或收入总额；
  • 收入与无形资产的经济利益消耗高度相关。

3. 资产减值测试

• 商誉分摊：应分摊至能够从企业合并中受益的资产组或资产组组合，且不能大于“经营分部”。

4. 职工薪酬

• 设定受益计划：重新计量产生的变动计入其他综合收益，计划终止时全部转入未分配利润。
• 设定提存计划与辞退福利：应根据其流动性划分，分别计入当期成本费用或权益项目。

5. 合并财务报表

• 子公司发行优先股：在计算“归属于母公司股东的净利润”时，需扣除归属于其他权益工具持有者的股利。
• 持有待售子公司：在个别财务报表中应视为持有待售资产，合并财务报表中应纳入合并范围。

6. 收入确认模型（五步法）

• 五步法步骤：
  1. 识别与客户之间的合同；
  2. 识别合同中的各履约义务；
  3. 确定交易价格；
  4. 分摊交易价格至各履约义务；
  5. 在履行履约义务的某一时点或某一段时间内确认收入。
• 控制权转移：作为收入确认时点的判断标准，替代风险报酬转移。
• 可变对价：在不确定性消除后，方可计入交易价格，否则应采用期望值或最可能发生金额进行估计。
• 特许权使用费：基于客户实际销售或使用情况收取的特许权使用费，应在客户实际销售或使用行为发生时确认收入，且“极可能”限制不适用。

7. 合同成本

• 为取得合同发生的增量成本：若预期能收回，应确认为资产；若摊销期短于一年，可费用化。
• 为履行合同发生的成本：应优先适用其他相关准则，如存货、固定资产等。

关键信息

其他重要事项

• 限制性股票：授予时确认股本及资本公积，回购时冲减相关负债。等待期内发放现金股利需根据是否可撤销进行不同处理。
• 子改分会计处理：母公司应将原子公司在合并报表中的处理结果反映于个别报表中，涉及资产、负债、留存收益、资本公积的调整。
• 准则修订背景：为解决执行中的具体问题，与国际财务报告准则趋同，特别是收入确认模型的统一。
• 修订内容：
  • 将收入与建造合同纳入统一模型；
  • 以控制权转移替代风险报酬转移；
  • 对多重交易安排及可变对价提供明确指引；
  • 对合同修改、履约义务、收入确认时点等提供更详细的判断标准。

准则修订影响

• 业务安排：需重新审视收入确认方式及合同管理流程。
• 系统建设：需升级会计系统以支持新收入模型及合同成本管理。
• 流程梳理：需对现有会计流程进行调整，以符合新准则要求。

总结

本次研讨会重点分析了企业会计准则在执行中遇到的问题及修订方向，强调了准则的统一性、可操作性及与国际准则的趋同。同时，通过具体案例分析了长期股权投资、无形资产摊销、收入确认、合同成本等关键领域的会计处理方式，为企业在实际操作中提供了明确指引。企业需提前做好业务、系统和流程的调整，以适应新准则的实施。