2018中国预约定价安排年度报告_44页_2mb

中国预约定价安排年度报告 (2018) 总结

核心内容

本报告由中国国家税务总局发布，旨在介绍2018年中国预约定价安排（APA）的最新制度、程序、数据及实施情况，为有意与中国税务机关达成预约定价安排的企业提供指导，并为其他国家和地区税务主管当局及社会各界了解中国APA工作提供参考。

主要观点

• 预约定价安排是税务机关与企业通过合作处理转让定价问题及潜在争议的有效手段，具有约束力。
• 企业应主动遵守APA条款，税务机关应做好监控执行工作。
• APA在税企双方自愿、平等、互信基础上达成，有助于增进理解、减少对抗。
• 中国自20世纪90年代末开始APA实践，2005年后逐步规范，2016年和2017年通过公告进一步完善了APA制度。
• 2018年，中国签署了2例单边APA和7例双边APA，涉及制造业为主，占比高达84.62%。
• 中国持续参与BEPS行动计划，推动国际税收合作，特别是“一带一路”税收合作。

关键信息

一、预约定价安排概况

• 概念：企业就未来年度关联交易的定价原则和计算方法向税务机关申请，经协商确认后形成的协议。
• 分类：
  • 单边：与一国税务机关签署，仅适用于国内关联交易。
  • 双边或多边：与两个或多个国家税务机关签署，适用于跨境关联交易。
• 优势：
  1. 为企业未来关联交易提供确定性，增强税收和经营的可预测性。
  2. 降低税务机关和企业的管理成本，提高税收遵从度。
  3. 促进税收管理与服务的均衡发展，保障纳税人权益。
  4. 双边APA有助于避免或消除国际重复征税，促进国际税收合作。

二、预约定价安排立法与实践发展

• 发展历程：
  • 1998年，APA作为转让定价调整方法列入《关联企业间业务往来税务管理规程（试行）》。
  • 2002年，《税收征收管理法实施细则》正式将APA制度纳入法律。
  • 2004年，《预约定价实施规则（试行）》发布，规范APA操作流程。
  • 2005年起，APA管理进入规范发展阶段。
• 现行法规依据：
  • 《中华人民共和国企业所得税法》第四十二条。
  • 《企业所得税法实施条例》第一百一十三条。
  • 《税收征收管理法实施细则》第五十三条。
  • 国家税务总局公告2016年第64号和2017年第6号。

三、预约定价安排操作规范

• 申请资格：
  • 适用于关联交易金额超过4000万元人民币的企业。
  • 优先受理条件包括：申报资料完备、纳税信用良好、曾被调查调整等。
• 操作流程：
  1. 预备会谈：企业提交申请，税务机关评估。
  2. 谈签意向：税务机关同意后，企业提交意向书。
  3. 分析评估：税务机关评估申请草案是否符合独立交易原则。
  4. 正式申请：企业提交正式申请书及相关资料。
  5. 协商签署：税务机关与企业协商并签署APA文本。
  6. 监控执行：企业需按年度提交执行情况报告，税务机关监控执行情况。
• 追溯调整：APA可追溯适用于以前年度的关联交易，最长追溯期为10年。
• 续签：APA执行期满后，企业可申请续签，但需满足一定条件。
• 暂停或终止：如企业或税务机关未达成一致，或企业未按要求提供资料，程序可暂停或终止。
• 涉及多个税务机关的情况：由国家税务总局统一协调。

四、纳税人权利保障

• 信息保密：税务机关与企业均需保密在谈签及执行过程中获取的信息。
• 缔约自由：企业在签署前可暂停或终止APA程序，税务机关不得将非事实性信息用于特别纳税调查调整。

五、统计数据

• 年度分布：2005—2018年，中国累计签署APA 156例，其中单边89例（57.05%），双边67例（42.95%）。
• 谈签阶段分布：意向阶段和申请阶段的单边APA数量远少于双边APA，说明双边APA的谈签难度较大。
• 交易类型分布：
  • 有形资产转让：65.07%
  • 无形资产转让：14.83%
  • 劳务交易：20.1%
• 区域分布：
  • 亚洲：44例
  • 欧洲：16例
  • 北美洲：7例
• 完成时间：
  • 单边APA：大部分在1年内完成，1年内完成比例为57.3%。
  • 双边APA：完成时间较长，1年内完成比例为46.27%，3年以上完成比例为25.37%。
• 转让定价方法：
  • 交易净利润法：最常用，占79.44%。
  • 成本加成法：19次。
  • 其他方法：较少使用，如可比非受控价格法（6次）、再销售价格法（1次）、利润分割法（5次）等。

六、申请联系人信息

• 附录列出了国家税务总局及各地税务局的联系人信息，包括电话和地址，便于企业申请APA。

结论

中国预约定价安排制度在不断完善和推广，为企业提供税收确定性和国际税收合作的保障。未来，随着“一带一路”和全球税收合作的深化，APA将继续发挥重要作用，特别是在制造业和服务业等领域。同时，企业需提高申请材料质量，配合税务机关，以提高APA的效率和成功率。