国家税务总局：中国预约定价安排年度报告（2021）_106页_4mb

中国预约定价安排年度报告总结（2021）

核心内容概述

中国预约定价安排（APA）年度报告是国家税务总局发布的第十三份报告，旨在介绍中国APA制度的最新发展、程序、数据及实施情况，为跨境纳税人和国际税务主管当局提供参考。报告涵盖2005年至2021年的统计数据，并强调APA在优化税收营商环境、减少国际重复征税、提升税收确定性方面的重要作用。

主要观点

• APA的定义：APA是企业就未来年度关联交易的定价原则和计算方法向税务机关提出申请，经协商确认后达成的协议，适用于未来3至5个年度的关联交易，追溯期最长为10年。
• 分类：APA分为单边、双边和多边三种类型。单边APA仅提供国内确定性，双边或多边APA则能有效避免国际重复征税。
• 优势：
  • 为企业提供未来年度转让定价问题的确定性；
  • 降低税务机关和企业的合规成本；
  • 提升税务机关的纳税服务水平；
  • 促进国际税收合作与信息共享。

关键信息

1. 预约定价安排的发展历程

• 1998年：APA首次写入《关联企业间业务往来税务管理规程（试行）》，并签署首例单边APA。
• 2002年：APA制度正式写入《税收征收管理法实施细则》，成为独立制度。
• 2004年：国家税务总局发布《关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）》，规范APA操作流程。
• 2005年：中国与日本签署首例双边APA，标志着APA制度进入规范化阶段。
• 2016年：为落实BEPS行动计划成果，国家税务总局发布《关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》（64号公告）。
• 2021年：国家税务总局发布《关于单边预约定价安排适用简易程序有关事项的公告》（24号公告），进一步提升APA谈签效率。

2. 2021年APA实施情况

• 单边APA：全年签署9例；
• 双边APA：全年签署11例，其中8例与亚洲国家签署，2例与北美洲国家签署，1例与欧洲国家签署；
• 行业分布：制造业仍为主要涉及行业；
• 税收影响：2021年，通过APA消除国际重复征税约34亿元，递延纳税约133亿元。

3. 现行法规依据

• 税收协定：中国与他国签署的避免双重征税协定；
• 法律条文：
  • 《企业所得税法》第四十二条；
  • 《企业所得税法实施条例》第一百一十三条；
  • 《税收征收管理法实施细则》第五十三条；
• 公告文件：
  • 64号公告：规范APA管理；
  • 6号公告：发布《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》；
  • 24号公告：实施单边APA简易程序。

4. 申请资格与优先受理条件

• 企业需满足以下条件之一，方可申请APA：
  • 三年内关联交易金额超过4000万元；
  • 关联申报和同期资料完备；
  • 纳税信用为A级；
  • 曾经接受过特别纳税调查调整；
  • APA执行期满，申请续签且无实质性变化；
  • 提交的申请材料完整、分析清晰、定价方法合理；
  • 积极配合税务机关工作；
  • 双边或多边APA申请中，对方国家（地区）税务主管当局有较强谈签意愿。

5. 操作流程

APA的谈签和执行分为六个阶段：

1. 预备会谈：初步沟通和确认；
2. 谈签意向：提交意向书；
3. 分析评估：税务机关对申请进行评估；
4. 正式申请：提交正式申请文件；
5. 协商签署：双方协商并签署协议；
6. 监控执行：确保协议执行并进行后续监管。

6. 纳税人权利保障

• 信息保密：税务机关有义务保护纳税人信息；
• 缔约自由：纳税人有权选择是否与税务机关达成APA。

7. 数据统计

• 累计签署：截至2021年底，中国累计签署单边APA 125例，双边APA 101例；
• 年度分布：2021年签署20例APA；
• 区域分布：主要与亚洲国家签署，其次为北美洲和欧洲；
• 行业分布：制造业为主要涉及行业；
• 方法分布：使用多种转让定价方法，如可比非受控价格法、再销售价格法等。

结语

中国预约定价安排制度不断健全，成为国际税收合作的重要平台。通过APA，中国有效减少了国际重复征税，增强了跨境投资者的信心，同时为纳税人提供了税收确定性，提升了税务管理的效率与服务质量。未来，随着BEPS行动计划的深入实施，APA制度将在税收治理和国际合作中发挥更加重要的作用。